一、长期股权投资初始计量原则
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他各方为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为往往不完全是自愿进行的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方应当以被合并方的账面价值为基础对长期股权投资进行初始计量。合并对价的账面价值与长期股权投资的入账价值差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
1.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目；按照支付货币资金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记“银行存款”以及相应的资产或负债科目；按照长期股权投资初始投资成本与支付的货币资金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。
投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，作为应收项目处理，不计入长期股权投资成本。
2.合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目；按照发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本”科目；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。
3.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
4.合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
【例5.1】甲公司于2010年3月10日取得乙公司100%的股权，为进行该项企业合并，甲公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，甲公司及乙公司的所有者权益构成：
本例中假定甲公司自其母公司手中取得乙公司100%的股权，为同一控制下的企业合并。则甲公司在合并日应进行的账务处理为：
借：长期股权投资20000000
贷：股本6000000
资本公积14000000
（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的企业合并多发生在两个或两个以上独立的企业之间，相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量，合并对价的账面价值与公允价值之间的差额应当计入当期损益。
非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
1.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付货币资金的方式取得被购买方股权的，应以支付的货币资金作为初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，作为应收项目处理，不计入长期股权投资成本。
2.购买方在购买日以付出非现金资产的方式取得被购买方股权的，应以付出资产的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资”科目；付出的非现金资产为存货的，作为销售处理，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”等科目，并结转存货的销售成本；付出的非现金资产为固定资产的，按照固定资产的公允价值贷记“固定资产清理”科目；付出的非现金资产为无形资产的，注销无形资产的账面价值，将无形资产的账面价值与公允价值之间的差额记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。
3.购买方以承担债务的方式取得被购买方股权的，应以负债的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记有关负债科目。
4.购买方以发行股票的方式取得被购买方股权的，应以所发行股票的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“股本”、“资本公积――股本溢价”科目。
5.购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。
【例5.2】A公司于2010年3月31日取得B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用80万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。
2010年3月31日单位：元
分析：
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为：
借：长期股权投资25800000
贷：无形资产18000000
银行存款800000
营业外收入7000000
三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
【例5.3】顺达公司于2010年3月12日，自公开市场中买入朝阳公司20%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。
顺达公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：
借：长期股权投资82000000
贷：银行存款82000000
2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，以所发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【例5.4】2009年6月20日，大运公司通过增发1000万股（每股面值1元）自身的股份取得对驰骋公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该1000万股股份的公允价值为1500万元。为增发该部分股份，大运公司支付了100万元的佣金和手续费。
本例中大运公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。
借：长期股权投资15000000
贷：股本10000000
资本公积――股本溢价4000000
银行存款1000000
3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业在确定所取得的长期股权投资的成本时，原则上应按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为其初始成本。但是如果投资各方在投资合同或协议中约定的价值明显高于或低于该项投资公允价值的，应以其公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。
在确定长期股权投资的公允价值时，如果存在活跃的市场，其价值可以按照活跃市场中的信息直接取得，即参照市价确定其公允价值；不存在活跃市场的情况下，无法按照市场信息确定其公允价值的，应当按照一定的估价技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值。
4.通过货币性资产交换取得的长期股权投资，见《新编财务会计Ⅱ》（第六版）“非货币性资产交换”的相关内容。
5.通过债务重组取得的长期股权投资，见《新编财务会计Ⅱ》（第六版）“债务重组”的相关内容。
