第一节税收概述
一、税收的概念与特征
（一）税收的概念
税收是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。税收的概念包含以下几层含义：第一，征税的目的是满足社会公共需要，从而实现国家职能；第二，征税的主体是国家，即征税权归国家所有；第三，国家征税依据政治权力并借助法律形式进行；第四，税收是国家取得财政收入的主要形式。目前大多数国家税收收入占财政收入的比重在90%以上。
（二）税收的基本特征
税收作为一种主要的财政收入形式，具有区别于其他财政收入的强制性、无偿性、固定性的特征，即税收的“三性”。
1.强制性
税收的强制性是指政府凭借公共权力，以法律、法令等形式来确定政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系，依据法律进行征税。强制性是对征纳双方权利义务的制约。强制性是税收分配实现的前提，是税收范畴最为明显的形式特征。
2.无偿性
税收的无偿性是指国家征税以后，税款一律纳入国家财政预算，成为国家财政收入的一部分，由财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。无偿性是税收最基本的特征。
3.固定性
税收的固定性是指国家在征税之前就以法律形式规定课税对象及征收标准等，是征纳双方都必须遵守的法律规范，不能随意变动。
税收的三性是统一的整体，它们相辅相成，缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对无偿性、强制性的约束。税收的三性也是鉴别一种财政收入是不是税的基本尺度，只有同时具备这三个特征的财政收入才是税。
二、税法构成要素
税收制度简称税制，是在税收分配活动中征纳双方所应遵守的行为规范总和。
税制包括税收法律、法规、条例、施行细则以及税收征管制度和税收管理体制等，其核心内容是税法。
每一个税种对应一单行税法，虽然各种单行税法的具体内容有别，但税法的基本要素是必须予以规定的。税法的构成要素一般包括征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则等项目，其中最基本的要素是征税对象、纳税人和税率。
（一）征税对象
征税对象又称课税对象，它是指对什么征税，是课税的客体，也是国家据以征税的依据。征税对象是税法构成的首要因素，因为它不仅是各税种的名称由来，也是一种税区别于另一种税的最主要标志，同时还是不同税种征税的基本界线。与征税对象相关概念有：
1.税目
税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围和项目，代表征税的广度。确定税目的必要性表现在：一是明确征税的范围，凡列入税目的要征税，反之不征税；二是对具体征税项目进行归类和界定，以便确定差别税率，发挥税收的经济杠杆作用，贯彻国家税收调节政策的需要。例如消费税按应税消费品大类分为14个税目，比例税率从1%耀56%共有13档，体现不同消费政策，引导消费结构，进而引导产业结构调整。
2.计税依据
计税依据是税法规定计算应纳税额的依据，是征税对象量的体现。具体有两种表现形态：
（1）按征税对象的价值量计税，叫从价计征。例如，营业税的计税依据是营业额。
（2）按征税对象的实物量即重量、容积、面积、数量等计税，叫从量计征。例如耕地占用税就以应税土地面积为计税依据。
（二）纳税人
纳税人在税法上也称纳税主体，是税法构成的最基本要素之一。
1.纳税义务人
纳税人又称纳税义务人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。所谓自然人，指依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人，如在我国从事工商业活动的个人，以及工资和劳务报酬的获得者等，都是以个人身份来承担法律规定的民事责任及纳税义务。所谓法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律义务的社会组织，包括各类企业、行政机关、事业单位、社会团体等社会组织。
2.扣缴义务人
税法规定负有扣缴税款义务的单位和个人即扣缴义务人。扣缴义务人负有代征和代缴的双重义务。例如单位必须代扣代缴职工的工薪个人所得税，又如受托加工应税消费品的单位则负有代收代缴消费税的义务。
（三）税率
税率是征税对象的征收比例或征收额度，是应纳税额与计税依据之间的法定比例。税率代表征税的深度，是税法的中心环节，是税收制度的核心，它关系到国家税收收入的多少和纳税人的税负程度，同时体现国家政治、经济政策，征纳双方对此都非常敏感。税率有三种基本形式：
1.比例税率
比例税率是指同一征税对象（或税目），不论数额大小，一律按照同一比率征税的税率。比例税率适用于各种流转税和某些财产行为税。常见的比例税率形式有单一比例税率，例如车辆购置税；也有因纳税人的行业、地区不同而实行的差别比例税率、幅度比例税率，例如营业税。
比例税率具有计算简单、税负透明度高、有利于保证财政收入、有利于纳税人公平竞争、不妨碍商品流转额或非商品营业额扩大等优点，体现税负横向公平。但比例税率不能针对不同收入水平实施不同的税收负担，在调节纳税人的收入水平方面难以体现税收的纵向公平。
2.累进税率
累进税率是随征税对象数额的增加，按照递增的比例征税的税率。优点是对纳税人收入调节作用较直接明显，能体现税负政策上的区别，但税额计算较为复杂，适用于对收益额征税。累进税率主要表现为以下形式：
（1）全额累进税率，是指对征税对象的全部数额，都按相对应的税率征税。特点是计算和征纳简便，但累进速度急，在两个级距的临界点处会出现税负陡增的现象。
（2）超额累进税率，是把征税对象的全部数额，分成若干等级，每一等级规定一档税率，税率依次提高，每一等级的征税对象依该级税率计算税额，各级税额之和为应纳税额。其特点是税负累进缓和，能公平合理的调节收入，但计算繁琐。为了简化计算过程，可采用“速算扣除法”（参见个人所得税）。
（3）超率累进税率，是超额累进税率的一种特殊形式（参见土地增值税）。
3.定额税率
定额税率是根据课税对象计量单位直接规定一个固定的税额。计量单位可以是自然单位，也可以是复合单位。特点是计算简便，不受价格影响，税负稳定，但同时造成价格变化但税负不变的不合理现象，因此只适用于价格稳定，质量和规格标准较统一的产品。例如城镇土地使用税、车船税等。
（四）减免税
减免税是指根据国家税法，对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。
目前我国减免税权集中于中央。主要减免税形式包括：
1.税额式减免
税额式减免是指通过直接减少应纳税额的方式实行的减税免税。具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等。
2.税率式减免
税率式减免是指通过直接降低税率的方式实行的减税免税。具体包括低税率、零税率、暂定照顾性税率。
3.税基式减免
税基式减免是指通过直接缩小计税依据的方式实现的减税、免税。具体包括：
（1）起征点，是税法规定征税对象达到开始征税数额的界限。计税依据未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就其全部数额计征。
（2）免征额，是在征税对象总额中免予征收的数额。免征额部分不征税，只对超过的部分征税。
（3）扣除项目，是指征税对象总额中允许扣除某些项目金额，只就其余额计税。
（4）跨期结转，是将某些费用及损失向前或向后结转，抵消一部分收益，缩小税基的减免税方法。例如企业所得税的亏损弥补。
（五）纳税期限
纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的法定期限。各税种都需要明确规定缴纳税款的期限，这是由税收固定性决定的，也是税收收入及时性的体现。
1.纳税期限的分类
（1）结算期限：指每隔一段固定时间汇总结算应纳税款的期限。例如增值税规定1、3、5、10、15天、一个月或一个季度为一期结算，企业所得税按年结算。
（2）缴款期限：指结算期限满后应纳税额在什么期限内缴纳。例如增值税规定按月或按季结算的在期满后15日内缴纳税款。
2.纳税期限的形式
纳税期限表现为按次纳税、按期纳税和按年计征，分期预缴三种形式。例如个人所得税中的中奖所得采取按次纳税，消费税一般实行按期纳税，企业所得税实行按年计征，分月或季度预缴，年终汇算清缴的计征办法。
（六）纳税环节
纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。一般划分为一次课征制和多次课征制两种类型。一次课征制是指同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征，其他流转环节不再课征的制度；多次课征制是指同一税种在商品流转全过程中选择两个或两个以上环节课征的制度。例如，耕地占用税实行一次课征制，而增值税则在货物流转的生产、批发、零售、进口等所有环节都要征税。
（七）纳税地点
纳税地点是指根据各个税种的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人具体缴纳税款的地点。
（八）罚则
罚则主要是指对纳税人违反税法的行为而采取的处罚措施。
1.违反税务管理基本规定行为的处罚
（1）纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记，未按照规定设置、保管账簿及有关资料，未按照规定将财务、会计制度或者处理办法、会计核算软件及全部银行账号报送税务机关，未按照规定安装、使用税控装置等，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。
（2）纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。
纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。
2.逃避追缴欠税的法律责任
纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
3.对偷税的认定及其法律责任
（1）《征管法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（2）《中华人民共和国刑法》第二百零一条规定，纳税人偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的10%以上并且数额在1万元以上的，依照前款的规定处罚。对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。
4.抗税的法律责任
以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
5.不配合税务机关依法检查的法律责任
纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。
6.税务机关和税务人员的法律责任
税务机关和税务人员擅自改变税收征收管理范围、不依法行政、渎职、不按规定征收税款等行为尚不构成犯罪的，依法给予行政处分，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
