引言
本章重点：
1.乡镇财政总预算会计的核算对象和各会计要素的主要内容
2.乡镇财政总预算会计主要经济业务的核算
3.乡镇财政总预算会计年度会计报表的编制
本章难点：
1.乡镇财政总预算会计收入和支出的核算
2.乡镇财政总预算会计年度会计报表的编制
第一节概述
一、乡镇财政总预算会计的基本任务
乡镇财政总预算会计是乡镇财政部门核算、反映和监督政府预算资金和预算外资金等各项财政性资金的集中、分配和执行结果的专业会计。乡镇财政总会计负责与县级财政部门进行资金结算，是乡镇行政事业单位和县级财政部门联系的桥梁。
按照《预算法》，我国的财政总预算会计可分为中央、省、市、县、乡镇财政总预算会计共五级。乡镇财政总预算会计属于基层会计核算工作，对政府预算的顺利执行，保证政府预算的圆满完成具有重要作用。乡镇财政总预算会计要完成如下基本任务：
（一）处理乡镇财政总预算会计的日常核算事务
乡镇财政总预算的日常核算事务包括执行总预算过程中发生的一切会计事项，主要有：
（1）办理乡镇财政各项收入和支出、资金调度及往来款项的会计核算工作。
（2）及时组织年度政府决算及对所属行政事业单位决算的编审和汇总工作。
（3）与上级财政之间的年终结算工作。
（二）调度财政资金
根据乡镇财政收支特点，妥善解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，在保证按计划及时供应资金的基础上，合理调度资金，提高资金使用效益。
（三）实行会计监督，参与预算管理
通过会计核算和反映，对预算执行情况进行分析，并对总预算、部门预算和单位预算的执行实施会计监督。汇总部门预算，并报上级财政部门备案。协调参与预算执行的国库会计、收入征解会计等之间的业务关系，共同做好预算执行的核算、反映和监督工作。
（四）组织和指导本行政区域预算会计工作
组织和指导本行政区域预算会计工作，不断提高本地区单位会计人员的政策和业务水平。
（五）做好总预算会计的事务管理工作
负责预算会计的基础工作管理，参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。
乡镇财政部门应当根据工作需要，设置与其工作任务相适应的总预算会计机构，配备专职总预算会计，负责组织与管理预算会计工作，并要保持相对的稳定。
乡镇总预算会计工作应按工作任务建立岗位责任制，明确会计人员分工，建立健全内部稽核制度。总预算会计人员原则上不得兼任单位会计，不得收付现金和经管收缴的物资。
二、乡镇财政总预算会计的会计工作组织
（一）会计科目
注：“在途款”、“已结报支出”、“借人款”等科口，因现在有些乡镇没有设立国库，故暂时不使用，随着国库集中收付制度改革的深入，未来设置厂乡镇罔库，就会使川上述科日。
（二）记账方法
乡镇财政总预算会计核算以收付实现制为基础，部分业务可采用权责发生制，记账方法采用借贷记账法。
（三）会计凭证
乡镇财政总预算会计的会计凭证按照填制的程序和用途，可以分为“原始凭证”和“记账凭证”两种。
1.原始凭证
乡镇财政总预算会计的原始凭证主要包括：
（1）国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种“缴款书”、“收入退还书”、“更正通知书”等。
（2）各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等。
（3）主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报。
（4）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。
2.记账凭证
（1）记账凭证参考格式如下：
（2）记账凭证的编制方法
1.乡镇财政总预算会计应根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证。
记账凭证的各项内容必须填列齐全，经复核后凭以记账。制证人必须签名或盖章。
属于预拨经费转列支出、年终结账和更正错误的记账凭证可不附原始凭证，但应经会计主管人员签章。
2.记账凭证应按照会计事项发生的日期，顺序整理制证记账。按照制证的顺序，每月从第一号起编一个连续号。
3.记账凭证的日期，按以下规定填列：
月份终了尚未结账前，收到上月份的收入凭证，可填列所属月份的最末一日。
结账后，按实际处理账务的日期填列；根据支出月报的银行支出数编制的记账凭证，填列会计报表所属月份的最末一日；办理年终结账的记账凭证，填列实际处理账务的日期，并注上“上年度”字样。
凭证编号仍按上年12月份的顺序号连续编列；其余会计事项，一律按发生的日期填列。
4.记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管。记账凭证封面样式如下：
（3）错误更正
乡镇总预算会计填制的记账凭证发生错误时，不得挖补、涂抹、刮擦或使用化学药水消字，应按下列方法更正：
1.发现未登记账簿的记账凭证错误，应将原记账凭证作废，重新编制记账凭证；2.发现已经登记账簿的记账凭证错误，应采用“红字冲正法”或“补充登记法”更正。采用计算机做记账凭证的，用“红字冲正法”时以负数表示。
（四）会计账簿
会计账簿是南一定的格式、互相联系的账页组成，以供会计人员在填制会计凭证的基础上，全面、连续、系统地记录和反映各项经济业务的簿籍。乡镇财政总预算会计应根据需要设置总账和明细账两种会计账簿。
总账用以核算资金活动的总括情况，平衡账务，控制和核对各种明细账。总账格式采用三栏式账簿，按会计科目名称设置账户。
明细账用以对总账有关科目进行明细核算。可选用：栏式账簿或多栏式账簿。
乡镇财政总预算会计主要设置以下明细账：
收入明细账。这包括一般预算收入明细账、基金预算收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账、财政周转金收入明细账等。
支出明细账。这包括一般预算支出明细账、基金预算支出明细账、专用基金支出明细账、补助支出明细账、财政周转金支出明细账等；往来款项明细账。这包括暂付款明细账、暂存款明细账、与下级往来明细账、财政周转金明细账、借出财政周转金明细账等。
说明：各种收支明细账可采用本账格式。本账作支出明细核算时，“借（贷）方余额分析”栏以借方为主。本账作收入明细核算时，“借（贷）方余额分析”栏以贷方为主。
乡镇财政总预算会计应依法建账，使用经县级财政部门监制和审核的账簿。
乡镇财政总预算会计应按照账簿使用要求登记账簿：
（1）会计账簿的使用，以每一会计年度为限（按放款期限设置的财政周转金放款明细账可以跨年度使用）。每一账簿启用时，应填写“经管人员一览表”和“账簿目录”，附于账簿扉页上。
（2）手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔。红色墨水除登记收入负数使用外，只能在划线、改错、冲账时使用。账簿必须按照编定的页数连续记载，不得隔页、跳行。如凶工作疏忽发生跳行或隔页时，应当将空行、空页划线注销，并由记账人员签名或盖章。
登记账簿要及时准确，日清月结，文字和数字的书写，要清晰整洁。
（3）会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记。记账时，将记账凭证的编号记入账簿内，记账后，在记账凭证上用“√”符号注明，表示已登记人账。
（4）各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。
（5）账簿记录如发生错误，不能挖补、涂抹、刮擦或用化学药水除迹。应按下列方法更正：
1.手下记账发生文字或数字书写错误，用“划线更正法”更正，并由记账人员在更正处盖章。
2.由于记账凭证科目对应关系填错引起的，应按更正的记账凭证登记账簿。
（五）会计报表
乡镇财政总预算会计的会计报表包括资产负债表、预算执行情况表和专用基金收支情况表等。
1.资产负债表
（1）资产负债表格式如下：
（2）资产负债表的编表说明：
1.本表按照“资产+支出二负债+净资产+收入”的平衡公式设置。左方为资产部类，右方为负债部类，两方总计数相等。
2.乡镇财政总预算会计只编本级财政的资产负债表。
2.预算执行情况表
（1）预算执行情况表的格式如下：
（2）预算执行情况表的编表说明：
1.乡镇财政总预算会计的预算执行情况表用于反映乡镇总预算收支的情况。根据需要分为旬报、月报、年报。
2.旬报。反映从月初至本句为止的预算收支主要的完成情况，于每月上、中旬后报送，下旬免报。旬报的内容、报送时间南财政部根据情况规定，并逐级布置。
3.月报。反映从年初至本月末止的预算收支完成情况。按收支配比要求，具体分为一般预算收入月报、一般预算支出月报、基金预算收支月报。也可以将一般预算收支与基金预算收支合并编报。
4.年报。年报分为年度财政收支决算总表、收入决算明细表、支出决算明细表、基金预算收支决算总表和基金收支明细表等。年报各种报表及附表的格式，根据财政部有关决算编报的规定办理。
第二节资产的核算
一、资产概述
乡镇财政总预算会计所核算资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。
（一）资产的基本特征
（1）乡镇财政总预算会计所核算的资产是经济资源。
（2）资产必须为该级财政所掌管或控制。
（3）资产必须能用货币计量。
（二）资产的分类
乡镇财政总预算会计所核算的资产包括财政性存款、有价证券、在途款、暂付及应收款项、预拨款项等。
二、乡镇财政总预算会计资产核算的主要内容
（1）财政性存款的核算，主要包括国库存款、其他财政存款和财政零余额账户存款的核算。
（2）有价证券的核算。
（3）其他债权的核算，主要包括暂付及应收款项、预拨款项的核算等。
三、财政性存款的核算
（一）财政性存款的概念
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政性货币资金，包括国库存款和其他财政存款两部分。国库存款是指各级财政在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。其他财政存款是指未设国库的乡镇财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行或政策性银行的专用基金存款等。
（二）财政性存款的管理原则
乡镇财政总预算会计在管理国库存款和其他财政存款中，应当遵循以下原则：
1.集中资金，统一调度
预算分配是集中性的财政分配，预算资金只有集中管理，统一调度，才有利于发挥资金的最大效能，有利于财政分配任务的完成，有利于发挥财政总预算会计的核算、反映和监督作用。财政机关掌管的其他资金是国家预算的补充，不但在分配上要有机结合，在资金运用上也应当统一调度。
2.严格控制存款开户原则
乡镇财政部门的预算资金除财政部另有规定外，一律南总预算会计统一在国库或指定银行开立存款账户，不得在国家规定之外，将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。
3.按预算计划支拨原则
根据年度预算和部门单位的季度分月用款计划拨付资金。乡镇财政总预算会计不得办理超预算、无用款计划的拨款。
4.转账结算，不提现金
财政的职能是分配资金，不直接使用资金，虽然财政机关也经办一部分直接支出，但对象主要是国有企业、事业单位和建立各种专项基金等，都不涉及现金结算，这种支出与预算单位花钱办事有原则区别。财政的出纳机关是国库。财政总会计不需要也不应当专设“出纳”，财政机关自身的行政经费，属于单位预算会计管理范畴，财政总预算会计不能兼办自身行政经费的单位会计核算业务。
5.在存款余额内支取，不能透支
财政预算资金与银行信贷资金是两个不同的资金筹集和分配渠道。银行与存款客户，双方是一种有偿的信用关系。因此，财政的各种国库存款只能在存款余额内支取。银行不能透支垫付。
（三）财政性存款的核算
乡镇财政总预算会计根据“国库存款”、“其他财政存款”和“财政零余额账户存款”会计科目设置“国库存款”、“其他财政存款”和“财政零余额账户存款”三个总账账户，用来核算乡镇财政总预算会计的财政性存款。
“国库存款”账户用来核算乡镇财政总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。该账户属于资产类账户，借方登记国库存款增加数，贷方登记国库存款减少数，期末借方余额反映国库存款的结存数，并按“一般预算存款”和“基金预算存款”两个二级科目进行明细核算。
乡镇财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。
收到上级预算补助时，根据国库转来有关结算凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单人账。
“其他财政存款”账户用来核算乡镇财政总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款等。该账户属于资产类账户，借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款减少数，借方余额为财政其他资金的实际结存数。年终余额结转下年新账。该总账账户下应按交存地点和资金性质分设明细账。
