4.应付福利费的核算
（1）应付福利费的概念
应付福利费是指村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、闲难户、计划生育、凶公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。
（2）科目设置
“应付福利费”属负债类科目。从收益中提取时，借记“收益分配”科目，贷记该科目；发生支出时，借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；期末余额在贷方，反映村集体经济组织已提取但未使用的福利费金额；如为借方余额，反映本年福利费超支，经批准后，应按规定转人“公积公益金”科目借方，未经批准的超支数，仍保留在该科目的借方。
（三）非流动负债的核算
1.长期借款及应付款的核算
（1）科目设置
长期借款的核算应设置“长期借款及应付款”科目，该科目属于负债类科目。
长期借款及应付款增加时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“同定资产”等科目，贷记该科目；归还和偿付时，借记该科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；期末余额在贷方，反映尚未偿还的长期借款及各种应付款总额；发生利息支付时，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；发生无法偿还的长期借款及应付款时，借记该科目，贷记“其他收入”科目。
该科目应按借款单位、个人名称设置明细科目，进行明细核算。
（2）核算实例
2.一事一议资金的核算
（1）“一事一议”的概念
村集体经济组织兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。
（2）科目设置
“一事一议资金”科目属于负债类科目。贷方登记筹资额，借方登记使用额。期末贷方余额反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；如为借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。应按所议项目设置明细科目（修路、建桥、植树造林），另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。
村集体经济组织使用“一事一议”筹劳进行生产公益设施建设，不需要支付劳务报酬的，按当地劳务价格作价，借记“在建工程”科目，贷记“公积公益金”科目；需要支付劳务报酬的，按实际支付的价款，借记“在建工程”科目，贷记“内部往来”、“应付工资”等科目。
（3）筹集一事一议资金的核算
村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会通过时，借记“内部往来”科目，贷记“一事一议资金”科目；收到农户交来的一事一议资金时，借记“现金”等科目，贷记“内部往来”科目。
（4）用一事一议资金购人不需要安装的同定资产
用一事一议资金购入不需要安装的固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目，同时借记“一事一议资金”科目，贷记“公积公益金”科目转为集体积累。
借记“在建下程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。固定资产完工后，借记“同定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“一事一议资金”科目，贷记“公积公益金”科目转为集体积累。
（6）使用一事一议资金而没有形成同定资产的项目
村级在项目支出发生时，借记“在建下程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；项目完成后，按使用一事一议资金金额，借记“管理费用”、“其他支出”等科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“一事一议资金”科目，贷记“公积公益金”科目转为集体积累。
二、所有者权益的核算
（一）所有者权益的核算内容
村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益金、本年收益及未分配收益等，故村集体经济组织的所有者权益的核算包括资本的核算、公积公益金的核算、本年收益的核算和收益分配的核算。本节只介绍资本和公积公益金的核算，本年收益及收益分配的核算将在下一节“收益业务”中讲述。
（二）资本的核算
1.资本的概念
资本是指投资者投入村集体经济组织的财产物资及劳务的价值。投资者包括村集体经济组织本身、外单位及个人、村集体经济组织所属单位及农户等。
2.科目设置
村集体经济组织应设置“资本”科目核算实际收到的投人资本，该科目属所有者权益类科目。该科目的贷方登记资本的增加，借方登记资本减少，期末余额在贷方，表示收到投入资本的实有数额。该科目应按投资人设置明细账，如村资本、外单位资本、个人资本、国家资本。
3.核算实例
（三）公积公益金的核算
1.公积公益金的概念
公积公益金是村集体经济组织按规定从收益中提取的和从其他来源渠道取得的用于扩大再生产、承担经营风险和集体文化、福利、卫生等公益事业设施建设的专用基金。公积公益金主要来源如下：
（1）村集体经济组织在筹集资金时，投资者实际出资额超过约定资本金比例的那部分差额；（2）村集体经济组织接受捐赠的资产及有关部门无偿拨付的专项款项；（3）村集体经济组织收到的土地征用补偿费及拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等使用权得到的款项；（4）村集体经济组织使用一事一议资金时转增公积公益金；（5）村集体经济组织通过一事一议资金程序支付酬劳时增加公积公益金；（6）村集体经济组织以固定资产形式对外进行投资时，双方协议价高于账面净值的差额；（7）村集体经济组织按规定从收益中提取的公积公益金。
2.科目设置
村集体经济组织应设置“公积公益金”科目核算公积公益金，该科目属于所有者权益科目。公积公益金增加时记入科目贷方，减少时记人科目借方；收到捐赠的资产时，借记“银行存款”、“库存物资”、“同定资产”等科目，贷记该科目。期末余额为贷方，表示公积公益金的实有数。
3.征地补偿费的核算
征地补偿费一般应分为两部分：一部分是属于村集体经济组织的，另一部分是属于农户个人或承包经营者的。属村集体的部分应记人“公积公益金”科目进行核算，属于农户的应发放给农户个人。
在实际工作中，收到征地补偿费，不能及时分解到村、农户和拖延时间更长时，应将征地补偿费资金通过“应付款”科目核算，然后将归属村集体的部分转人“公积公益金”科目，属农户个人部分发放到户时，贷记“现金”科目。
第七节收入、成本、支出和收益业务的核算
一、收入的核算
（一）收入的含义
收入是指村集体经济组织在一定会计期间的日常经营活动以及行使管理、服务职能所形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，主要包括经营收入、发包及上交收入、补助收入和其他收入。
（二）经营收入的核算
1.经营收入的概念
经营收入是指村集体经济组织当年发生的各项经营收入。
2.科目设置
设置“经营收入”科目，该科目属损益科目。发生收入时，借记“银行存款”、“现金”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；年终结转时，借记“经营收入”科目，贷记“本年收益”科目，结转后，该科目无余额。
该科目应按经营项目设置明细科目（农产品销售收入、物资销售收入、租赁收人、服务收入、劳务收入），进行明细核算。
（三）发包及上交收入的核算
1.发包及上交收入的概念
发包及上交收入是指农户和其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润。
2.科目设置
“发包及上交收入”科目属损益类科目。收到上交的承包金和利润时，借记“银行存款”、“现金”等科目，贷记“发包及上交收入”科目。年终结算本年应收未收的承包金和利润时，借记“应收款”科目，贷记“发包及上交收入”科目。年终结转收益时，借记“发包及上交收入”科目，贷记“本年收益”科目，结转后，该科目无余额。
为详细反映发包及上交收入的具体情况，应设置“发包收入”、“上交收入”两个二级科目，并按项目设置明细科目，进行明细核算。
3.核算实例
（四）补助收入的核算
1.补助收入的概念
补助收入指村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金。
2.科目设置
“补助收入”科目属于损益类科目。收到补助资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“补助收入”科目。年终结转收益时，借记“补助收入”科目，贷记“本年收益”科目。结转后，该科目无余额。按补助项目设明细科目，如财政转移支付资金、植树造林补助等项目。
3.核算实例
（五）其他收入的核算
1.其他收入的概念
其他收入是指村集体经济组织除经营收入、发包及上交收入、投资收益、补助收入以外的其他收入，如罚款收入、存款利息收入、同定资产及库存物资盘盈收入等。
2.科目设置
应设置“其他收入”科目进行核算，该科目属损益类科目。发生收入时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。年终结转时，借记本科目，贷记“本年收益”科目，结转后，该科目无余额。
3.核笪实例
二、生产成本的核算
（一）生产成本的分类和确认
村集体经济组织的生产（劳务）成本是指其直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。
1.成本项目
成本是指生产农产品、工业产品和对外提供劳务发生的各种耗费，既包括生产产品和提供劳务而发生的直接费用，如材料费用，也包括为生产产品和提供劳务而发生的间接费用，如管理费用。
2.科目设置
村集体经济组织的生产（劳务）成本的核算应设置“生产（劳务）成本”科目，属于成本类科目。借方反映按成本核算对象归集的各项生产费用和劳务成本，贷方反映完工入库产品和已实现销售的劳务的实际成本，期末借方余额反映村集体经济组织尚未完工的产品成本或尚未实现销售的劳务成本。
该科目应按生产费用和劳务成本的种类设置明细科目，进行明细核算。
（二）下业生产成本的核算
村集体经济组织直接组织生产下业产品的成本核算，应当对生产经营过程中实际发生的各种生产费用和劳务成本进行计算，并进行相应的账务处理。
1.科目设置
“生产（劳务）成本”科目属成本类科目。借方登记成本的增加，贷方登记成本的结转，期末余额在借方，反映未完工产品成本和未结转的劳务成本。
（1）产品成本的核算。发生各项生产费用和劳务成本时，借记“生产（劳务）成本”科目，贷记“库存物资”、“应付工资”、“内部往来”、“应付款”、“现金”等科目。产品完工入库时，将按成本核算对象归集的生产费用和劳务成本，转入产品成本，借记“库存物资”科目，贷记“生产（劳务）成本”科目。
（2）劳务成本的核算。村集体经济组织对外提供劳务的成本核算，按成本对象归集费用项目，直接或分别计入劳务成本，借记“生产（劳务）成本”科目，贷记“库存物资”、“应付工资”、“内部往来”等科目。对外提供劳务实现销售时，借记“银行存款”、“应付款”等科目，贷记“经营收入”等科目，同时借记“经营支出”科目，贷记“生产（劳务）成本”科目。
2.产品成本的核算实例（二）农业生产成本的核算
1.农业生产成本计算方法
农产品成本通常应按产品生产周期计算。发生各项生产费用和劳务成本时，要归集和分配生产费用，能够分清属于某种产品负担的，就直接归集计人该种产品成本；不能区分的，可采用一定方法分配，如按照产品的种植面积、作业面积、产量等分配，最后将耗用的直接材料、直接人工、其他直接费用和间接费用直接或分配计人产品生产成本，借记“生产（劳务）成本”科目，贷记“库存物资”、“应付工资”、“内部往来”、“应付款”、“现金”、“银行存款”等科目，同时，还要进行明细分类核算。农产品收获人库时，将按成本核算对象归集的生产费用和劳务成本，转人农产品成本，借记“库存物资”科目，贷记“生产（劳务）成本”科目。
2.核算实例
略
