【学习目标】
了解存货的概念、确认和分类，熟悉存货的确认条件、存货减值的迹象，掌握存货计价方法的实际运用和存货计量的核算方法。
【导入案例】
南海汽车制造公司生产各种型号的小汽车，为扩大销售，争取市场份额，本月有5辆L型小汽车放在展览馆展览，还有20辆L型小汽车放在其他企业委托代销，每台成本12000元；经总经理批准，同意营销部提取本公司生产的L型小汽车2辆作为业务用车；本月为订货者来料加工制造完成5辆特制小汽车，购货方已付款但尚未提货，材料与加工成本共计75000元；本月为扩建装配车间工程购进钢筋等各种材料300000元。实习会计小王将上述五项均认为是公司的存货，这样本月末公司资产负债表中存货项目的金额为3280000元。
【思考与分析】
（1）小王的做法对吗？你能指出小王会计处理错误的地方吗？本月南海公司资产负债表中存货项目的金额应该是多少？
（2）南海公司生产的小汽车是存货吗？航运公司从南海公司购进5辆小汽车用于业务，你认为是航运公司的存货吗？为什么？
任务1存货的初始计量
[知识要点]：
1、存货的概念和特征
1.1存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货属于企业的流动资产，企业存货通常包括库存的、加工中的、在途的各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。
1.2存货的特征
与其他资产相比，存货具有以下特征：
1.2.1存货是一种有形资产。存货具有具体的实物形态。
1.2.2存货具有较强的流动性。存货经常处于不断销售、耗用、购买或重置中，具有较快的变现能力和明显的流动性。
1.2.3存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。在正常的生产经营活动下，存货能够规律地转换为货币资产或其他资产，但长期不能耗用或销售的存货，将造成积压，或被报废，或需处置，从而造成企业的损失。
2、存货的确认条件和分类
存货的确认和计量，直接影响到企业期末资产价值和损益的确认与计算，因此，正确确认存货就显得尤为重要。
2.1存货的确认
按照《企业会计准则-存货》的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
2.1.1该存货包含的经济利益很可能流入企业。
2.2.2该存货的成本能够可靠地计量。
一项资产要确认为存货，首先要满足存货的定义，同时要符合上述存货确认的两个条件。
【温馨提示】辨认一项资产是否属于存货，根据存货的定义；辨认一项存货是否属于某企业的存货，是看该企业是否拥有这项存货的所有权。
2.2存货的分类
企业的存货可按不同的标准进行分类。
2.2.1存货按行业及经济用途分类。
2.2.1.1制造业存货。制造业存货的特点是在出售前需要经过生产加工过程，改变其原有的实物形态或使用功能。具体分类如下：
.原材料。指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
.在产品。指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
.自制半成品。指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。
.产成品。指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
.包装物。指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。
.低值易耗品。指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值低、或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。
.委托代销商品，指企业委托其他单位代销的商品。
2.2.1.2商品流通企业存货
在商品流通企业，存货主要分类为：商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。其中商品存货是商品流通企业存货的主要组成部分，它包括企业外购和委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。商品在其销售以前，保持其原有实物形态。
2.2.1.3其他行业存货
在服务业企业，如旅行社、饭店、宾馆、游乐场所、美容美发、照像、修理、中介机构等，既不生产产品也不经销产品。这些单位一般存有各种少量物料用品、办公用品、家具用具等，供业务活动使用，这些用品也作为存货处理。
2.2.2存货按取得来源分类。
存货按取得来源分类可分为外部取得存货和内部形成存货。
2.2.2.1外部取得存货。指企业从外部取得的存货，主要包括：
.购入存货。指企业想外部购入的存货，如工业企业的外购材料、外购零件等、商业企业的外购商品等。
.委托加工存货。至企业委托外部其他单位加工制造的存货，如工业企业的委托加工材料、商业企业的委托加工商品等。
.投资人投入存货。指企业投资人作为投资投入的存货，如投资人投入的材料、商品等。
.接受捐赠存货。至企业外部单位或个人捐赠给企业的各种存货。
.其他。指企业通过其他渠道从外部取得的各项存货。如企业接受债务人以商品、材料等抵偿债务而取得的存货。
2.2.2.2内部形成的存货。指企业自行制造、生产的各项存货，包括工业企业的在产品、自制半成品、产成品及自制的各种原材料、低值易耗品、包装物等。
2.2.3存货按存放地点分类。
存货按存放地点不同，可分为：
2.2.3.1库存存货。指已运到企业，并已验收入库的各种材料、商品，以及已验收入库的自制半成品、产成品等。
2.2.3.2在途存货。指已经支付货款，正在运输途中或虽已运达企业但尚未验收入库的各种存货。
2.2.3.3加工中的存货。指企业正在加工或委托外单位加工中的存货。
2.2.3.4发出存货。指按合同规定已经发出，但不能确认收入的存货（如委托代销商品）以及暂时存放在外单位的存货（如展览会中正在展出的存货）。
3、存货的初始计量
我国《企业会计准则第1号——存货》规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。
存货的采购成本，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其他可以归属于存货采购成本的费用。
存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品发生的专项设计费等。
企业存货的的成本，由于其来源不同而有所不同。
3.1外购存货的计量
外购存货的初始成本由采购成本构成，包括购买价款、相关税费、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
购买价款：指企业购入存货的发票账单上列名的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税税额。购买价款已扣除商业折扣，但包括现金折扣。
相关税费：指购买存货所发生的的关税、消费税、资源税等。
运杂费：包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。
运输途中的合理损耗：企业购入存货过程中发生的正常损耗。
入库前的挑选整理费：包括挑选整理工程中发生的人工、材料支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。
3.2.自制存货的计量
企业自制存货的成本包括制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用等。
3.3委托加工存货的计量
委托加工存货的成本包括加工中耗用的材料或半成品的实际成本、加工费用、往返运杂费、保险费和应负担的相关税费。
3.4接受投资存货的计量
投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
3.5接受捐赠存货的计量
接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：
①捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
②捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。
3.6盘盈存货的计量
按同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。
4、发出存货的计价方法
企业存货由于来源不同，同种存货的单位采购成本是不同的，即使是同种来源的存货，由于进货批次、时间、付款条件等的不同，其单位采购成本也是有所不同的。所以，企业对发出存货的价值，就需要采用合理的计算方法来予以确定。根据财政部的规定，企业对发出存货的计价可以选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划成本法和毛利率法等。存货计价方法一经确定后，不得随意变更。
4.1先进先出法
先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货，以先入库存货的单价进行计价，从而计算发出存货成本的方法。
采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，先按第一批入库存货的单价计算发出存货的成本，第一批存货发出完毕后，再按第二批入库存货的单价计算发出存货的成本，以此类推。若同时领用的存货属于前后两批入库且单价不同的，就需要分别按两批存货的单价计算发出存货的成本。
采用先进先出法，便于日常计算发出存货及结存存货的成本，期末存货成本比较接近市场价格。但工作量较大，一般适用于收发存货次数不多的企业。当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，则低估企业当期利润和库存存货价值。
4.2月末一次加权平均法
月末一次加权平均法是指在月末计算存货的平均单位成本时，用月初库存存货数量和本月各批收入的数量作为权数来确定存货的平均单位成本，从而计算出月末存货和已销存货成本的一种计价方法。计算公式为：
本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单位成本
月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单位成本
采用加权平均法，只需要在月末计算一次加权凭据单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。但这种方法平时不能从账上反映存货的收、发、存情况，不利于存货的管理。
4.3移动加权平均法、
移动加权平均法是指在每次收到存货以后，以各批收入数量与各批收入前的结存数量为权数，为存货计算出新的加权平均单位成本的一种方法。这采用种方法，每次进货后，都要重新计算一次加权平均单位成本。计算公式为：
本批发出存货成本=本批发出存货数量×移动加权平均单位成本
采用移动平均法计算结转成本，平时能从账上反映发出和结存存货的单价及金额，而且计算的单位成本以及发出和结存存货成本比较客观，能使企业及时了解存货的结存情况，有利于加强对存货的管理。但计算工作量大。
4.4个别计价法
个别计价法又称为分批计价法，是指认定每一件或每一批的实际单价，计算发出该件或该批存货成本的方法。其计算公式如下：
发出存货成本=发出存货数量×该件(批)存货单价
采用个别计价法，对每件或每批购进的存货应分别存放，并分别登记存货明细分类账。对每次领用的存货，应在存货领用单上注明购进的件别或批次，便于按照该件或该批存货的实际单价计算其金额。
个别计价法计算发出存货的实际成本比较合理、准确，可随时结转发出存货和结存存货的成本，但实际操作工作量繁重。个别计价法适用于单位价值较高、数量少、易于辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、文物等贵重物品。
4.5计划成本法（见本章任务5）
4.6毛利率法
毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。公式为：
毛利率=销售毛利÷销售净额×100%
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
或=销售净额×（1-毛利率）
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
