[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司2008年发生长期股权投资成本法核算的经济业务如下：
业务1东方公司2008年1月1日，以银行存款2500万元的价格购入C公司3%的股份，购买过程中，另支付相关税费6万元，并准备长期持有，采用成本法核算。
业务2C公司是一家未上市的的企业，其股权不存在活跃的的市场价格，东方公司在取得该部分投资后，未参与被被投资单位的生产经营决策。
根据以上业务资料计算并编制相关的会计分录如下：
东方公司每年应确认的投资收益、冲减投资成本的金额时：
（1）2008年取得投资时：
借：长期股权投资25060000
贷：银行存款25060000
（2）2008年从C公司取得利润时：
当年度被被投资单位分派的2600万元利润属于对其在2007年及以前期间已实现利润的分配，A公司按持股比例取得78万元（2600×3%），应冲减投资成本，编制会计分录如下：
借：应收股利780000
贷：长期股权投资——C公司780000
收到现金股利时：
借：银行存款780000
贷：应收股利780000
（3）2009年从C公司取得利润：
应冲减投资成本金额=（2600+4700-3000）×3%-78=51（万元）
当年度实际分得现金股利=4700×3%=141（万元
应确认投资收益=141-51=90（万元）
编制会计分录如下：
借：应收股利1410000
贷：长期股权投资-C公司900000
投资收益510000
收到现金股利时：
借：银行存款1410000
贷：应收股利1410000
[做中学]
[业务资料]：东方公司2009年发生长期股权投资成本法核算的经济业务如下：
业务1东方公司2009年6月15日，以银行存款100万元的价格购入海蓝公司的股份作为长期长期投资，每股价格中包含有0.2元已宣告发放的现金股利，购买过程中，另支付相关税费7000元，采用成本法核算。
业务2东方公司2009年7月15日收到海蓝公司分来的购买该股票时已宣告发放的现金股利30000元。
要求：根据上述资料编制会计分录。
【资料链接】
应抵减初始投资成本金额的确定通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。具体可按以下公式计算：
（1）应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实观的净损益）×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本。
（2）应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额应用以上公式计算时，若应冲减初始投资成本金额为正数，贷记“长期股权投资”账户，若应冲减初始投资成本金额为负数，则为本期应恢复的投资成本，借记“长期股权投资”账户，但恢复数不能大于原冲减数。
任务6：长期股权投资核算的权益法
[知识要点]：
1、长期股权投资权益法的概念
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
2、长期股权投资权益法的适用范围
长期股权投资权益法适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资、联营企业投资，应当采用权益法核算。
3、长期股权投资权益法核算要点
3.1账户设置
企业应在“长期股权投资”账户下设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”三个明细账进行核算。“长期股权投资——成本”账户核算初始投资成本；“长期股权投资——损益调整”账户核算投资企业根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额；“长期股权投资——其他权益变动”账户核算投资企业根据被投资单位除净利润以外的所有者权益变动计算应享有的份额。
3.2长期股权投资权益法的会计处理
3.2.1初始初始投资成本的调整
3.2.1.1长期股权投资初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与取得股权份额相对应的商誉及不符合资产价值，不调整长期股权投资的初始投资成本。
3.2.1.2长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的账面价值。
3.2.2投资损益的确认
投资企业在确认应享有被投资单位净损失的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辩认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后确认。
3.2.2.1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资单位不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。
3.2.2.2投资企业的投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辩认资产的公允价值为基础，对被投资单位净损失进行调整后确定。例如：以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资收益。
3.2.2.3同时应注意的是，如果无法可靠确定投资时被投资单位各项可辩认资产的公允价值，或投资时被投资单位可辩认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小，以及其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实及其原因。
3.2.3取得现金股利或利润的处理
按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得现金股利或利润，应区别以下情况分别处理：
3.2.3.1自被投资单位分得现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值.在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”账户。
3.2.3.2自被投资单位分得现金股利或利润超过已确认投资损益的部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照应分得的现金股利或利润金额，借记“应收股利”账户，按照应分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额，贷记“长期股权投资——损益调整”账户，上述借贷方差额贷记“投资收益”账户。
3.2.3.3自被投资单位分得现金股利或利润超过已确认投资损益，同时也超过了投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分，该部分金额应作为投资成本的收回。借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资——损益调整、投资成本”、“投资收益”账户。
3.2.4超过亏损的确认
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且有可能预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：
3.2.4.1冲减长期股权投资的账面价值。当发生投资损失时，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资”账户。
3.2.4.2如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位的净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失时，借记“投资收益”账户，贷记“长期应收款”账户。
3.2.5长期股权投资的处置
3.2.5.1处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额，应计入投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除郊损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时，应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益。
3.2.5.2处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
3.2.5.3采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记人资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”，贷记或借记“投资收益”结转账户。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司2009年发生长期股权投资权益法的经济业务如下：
1、初始投资成本
业务1该公司2009年1月取得海蓝公司30%的股权，支付价款5000万元，取得投资时被投资单位净资产账面价值为15000万元，(假定被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。编制会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本50000000
贷：银行存款50000000
分析：长期股权投资初始投资成本5000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4500万元（15000×30%），该差额不调整长期股权投资的账面价值。
业务2该公司2009年1月取得海蓝公司30%的股权，支付价款5000万元，取得投资时被投资单位可辩认净资产的公允价值为22000万元，按持有比例30%计算确定应享有6600万元（22000×30%），则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的之间的差额为1600万元（6600-5000）应计入取得当期的营业外收入。编制会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本66000000
贷：银行存款50000000
营业外收入16000000
2、投资损益的确认
业务3该公司于2009年1月10日购入海蓝公司30%的股份，购买价格为2500万元，并自取得投资之日起，派人参与海蓝公司的生产经营决策，取得投资当日，海蓝公司可辩认资产的公允价值为7000万元，除下表所列的项目外，海蓝公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
假定海蓝公司于2009年实现净利润为700万元，其中在东方公司取得投资时的账面存货有80%已对外销售，东方公司与公海蓝司的会计年度及采用的会计政策相同，固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计残值均为零。
东方公司在确定其应享有投资收益时，应在海蓝公司实现净利润的基础上，根据所取得投资时海蓝公司有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）。
要求：计算调整后的净利润并编制会计分录。
（1）计算调整后的净利润：
存货账面价值与其公允价值差额应调减的利润=（900-700）×80%=160（万元）
固定资产公允价值与账面价值差额应调增的折旧额=2400÷16-1500÷20=75（万元）
无形资产公允价值与账面价值差额应调增的摊销额=1000÷8-800÷10=45（万元）
调整后的净利润=700-160-75-45=420（万元）
东方公司应享有的的份额=420×30%=126（万元）
（2）编制会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整1260000
贷：投资收益1260000
业务4沿用业务3资料，假定2009年2月10日海蓝公司宣告分派现金股利260万元。
编制会计分录如下：
借：应收股利780000
贷：长期股权投资——损益调整780000
分析：东方公司按持股比例应分得260×30%=78（万元）的现金股利，未超过已确认投资损益126万元。
业务5沿用业务3资料，假定2009年2月10日海蓝公司宣告分派现金股利600万元。
编制会计分录如下：
借：应收股利1800000
贷：长期股权投资——损益调整1260000
投资收益540000
分析：东方公司按持股比例应分得600×30%=180（万元）的现金股利，已超过已确认投资损益126万元，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额210（700×30%）万元超过部分的金额应作为投资收益处理。
