一般借款发生的利息金额=6000×6%+4000×7%=640（万元）
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
=6000×180/360=3000（万元）
所占用一般借款资本化率=640÷(6000+4000)×100%=6.4%
一般借款利息资本化金额=3000×6.4%=192（万元）
一般借款利息费用化金额=640-192=448（万元）
（2）计算2009年6月30日一般借款利息资本化金额：
一般借款发生的利息金额=（6000×6%+4000×7%）/2=320（万元）
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
=（6000+3500）×180/180=9500（万元）
所占用一般借款资本化率（半年）
=[320÷(6000+4000)]×100%=3.2%
一般借款利息资本化金额=9500×3.2%=304（万元）
一般借款利息费用化金额=320-304=16（万元）
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的借款利息资本化金额，应等于专门借款利息的资本化金额与一般借款利息的资本化金额之和。如A公司借款费用利息的资本化金额以及费用化金额可计算如下：
2008年：
利息资本化金额=282+192=474（万元）
利息费用化金额=0+448=448（万元）
2009年6月30日：
利息资本化金额=150+304=454（万元）
利息费用化金额=0+16=16（万元）
（3）编制会计分录如下：
2008年12月31日
借：在建工程4740000
贷：应付利息4740000
2009年6月30日
借：在建工程4540000
贷：应付利息4540000
[做中学]
[业务资料]：乙公司为建造固定资产于2008年1月1日借入3年期、年利率7%的专门借款5400万元。此外，乙公司在建造固定资产过程中占用了一笔一般借款，该一般借款于2008年11月1日借入，计2700万元，2年期，年利率6%。乙公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4800万元，11月1日发生工程支出2400万元，12月1日发生工程支出2000万元，年末工程尚未完工。
请你计算乙公司2008年一般借款利息的资本化金额。
【资料链接】
1.借款辅助费用资本化金额的确定
专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其实际发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其实际发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。2.举例说明
A公司为建设一条新生产线，经批准于2009年1月1日专门发行2000万元的公司债券，期限3年，该公司债券委托证券交易所代理发行，约定手续费为发行总额的1.5%；另外A公司为发行债券还支付了咨询费、公证费共计3000元，假设这些费用都发生在新生产线达到预定可使用状态前。则A公司专门借款辅助费用的资本化金额为：20000000×1.5%+3000=303000（元）
3.因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；资本化期间以外，外币专门借款本金及利息作为外币货币性项目，其汇兑差额计入当期损益。
任务2：长期借款核算
1、长期借款的的概念
长期借款是指企业从银行或其他金融机构介入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款，通常用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是非流动负债的重要组成部分，必须对其加强管理和核算。
企业在办妥银行或金融机构所要求的各项贷款手续后，应确认该项非流动负债。确认的长期借款，应按照该项借款的未来现金流量现值确定的公允价值计量。为了简化核算，长期借款的入账价值就不考虑限制因素，直接按长期借款的本金入账。
2、长期借款的核算要点
长期借款核算的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。
2.1账户设置
企业应设置“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还情况。贷方登记借入的本金、转销的利息差额，借方登记偿还的本金及取得借款时实收金额和贷款本金的差额，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。该账户可按贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
2.2取得长期借款
企业借入各种长期借款，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按到期应偿还的金额贷记“长期借款-本金”账户，如存在差额（如贷款人扣收的交易费用等），还应借记“长期借款-利息调整”账户。
2.3长期借款的利息
长期借款的利息费用应当在资产负债表日按照实际利率计算确定借款利息费用。实际利率与合同利率较小的，也可以采用合同利率确定利息费用。
长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：
2.3.1属于筹建期间的，记入“管理费用”账户。
2.3.2属于生产经营期间的，记入“财务费用”账户。
2.3.3如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。
2.3.4固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。
2.3.5长期借款的利息费用应按摊余成本和实际利率计算确定，借记“在建工程”、“管理费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户。
2.3.6长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按借贷之间的差额，贷记“长期借款-利息调整”账户。
2.4归还长期借款
企业归还长期借款，按借款本金，借记“长期借款-本金”账户，按支付的利息，借记“应付利息”账户，按实际归还的款项，贷记“银行存款”账户。同时，按转销的利息调整余额，借记“在建工程”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“长期借款-利息调整”账户。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司2009年发生长期借款经济业务如下：
东方公司为建造办公楼于2009年1月1日从银行借入资金4000000元，借款利率为8%，借款期限为3年，期满后一次还本付息（单利计算），每年末计提利息。该工程于当年4月1正式开工，工程款于开工、完工时各支付50%，办公楼于第二年达到预定可使用状态。根据上述资料编制会计分录如下：
（1）2009年1月1日，取得长期借款时：
借：银行存款4000000
贷：长期借款——本金4000000
（2）2009年4月1日支付50%的工程款时：
借：在建工程——办公楼2000000
贷：银行存款2000000
（3）2009年末计算计提利息=4000000×8%=320000（元），
其中符合资本化条件的借款利息=2000000×8%×9/12=120000（元）
借：在建工程——办公楼120000
财务费用200000
贷：应付利息320000
（4）2010年1月1日工程完工验收合格，支付50%的工程款时：
借：在建工程——办公楼2000000
贷：银行存款2000000
（5）2010年1月1日办公楼交付使用时：结转工程成本时：
结转工程成本：2000000+2000000+120000=4120000（元）
借：固定资产——办公楼4120000
贷：在建工程——办公楼4120000
（6）2010-2011年每年年末计提利息时：
借：财务费用320000
贷：应付利息320000
（7）到期还本付息时：3年利息=4000000×8%×3=960000（元）
借：长期借款4000000
应付利息960000
贷：银行存款4960000
[做中学]
[业务资料]：乙公司为建造固定资产于2008年1月1日借入3年期、年利率7%的专门借款5400万元。此外，乙公司在建造固定资产过程中占用了一笔一般借款，该一般借款于2008年11月1日借入，计2700万元，2年期，年利率6%。乙公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4800万元，11月1日发生工程支出2000万元，12月1日发生工程支出1000万元，工程于2009年6月完工，达到预定可使用状态。
请你计算编制与长期借款相关的会计分录。
【资料链接】
1.长期借款的计算方法
（1）单利计息单利计息是指借款期内只对长期借款的本金计算利息，所生利息不加入本金计算利息。
（2）复利计息复利计息是指借款期内不仅对长期借款的本金计算利息，而且要将所生利息加入本金再计算利息。我国现行采用单利计息。
2.长期借款的优点
长期借款是目前我国企业获得非流动负债资金的主要筹资方式，它的债权人为银行或者其他金融机构，具有筹资速度快、筹资弹性大等特点。
3.长期借款的摊余成本和实际利率计算确定
资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定借款利息费用。
（1）长期借款的摊余成本，是指该长期借款的初始确认金额扣除已偿还的本金、加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额后的结果。
（2）长期借款的实际利率，是指能够使长期借款未来现金流出量的现值等于长期借款当前账面价值的贴现率。如果实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
任务3：应付债券的核算
1、企业债券概述
1.1企业债券的发行条件和票面基本内容
债券是企业为筹措长期资金，按照法定程序报经批准，向社会公众发行的，约定在未来某一特定日期还本付息的一种有价证券。《企业债券管理条例》规定，企业发行债券必须符合下列条件：①企业规模达到国家规定的要求；②企业财务会计制度符合国家规定；③具有偿债能力；④企业经济效益良好，发行企业债券前连续三年盈利；⑤所筹资金用途符合国家产业政策。
债券的票面上一般都载明以下内容：①企业名称；②债券面值，即债券到期应偿还的本金；③票面利率，即计算债券应付利息的利率，通常以年利率表示，与票面利率相对应的是实际利率，实际利率是企业发行债券时的市场利率，也就是金融市场上风险和期限与所发行的债券类似的借贷资本的利率；④还本期限和还本方式，债券本金可到期一次偿还，也可分次偿还；⑤利息的支付方式，债券的利息可以是半年或者一年支付一次，也可以是到期一次支付；⑥债券的发行日期等。
1.2企业债券的种类
企业债券按不同的标志有以下几种分类：
1.2.1按债券上是否记载持券人的姓名或者名称，分为记名债券和无记名债券。
1.2.2按债券发行有无担保，分为担保债券和信用债券。担保债券指企业以其动产或不动产作为抵押发行的债券。信用债券指不以特定的抵押财产作为担保物，单凭企业的信誉而发行的债券。
1.2.3按债券到期能否转换为公司股票，分为可转换债券和不可转换债券。
1.3企业债券的发行价格
债券的发行价格是指债券投资者认购新发行的债券时实际支付的价格.债券发行价格的高低一般取决于债券发行时的市场利率.由于企业发行债券时面值利率可能等于或高于或低于市场利率，所以企业债券的发行价格也分为平价发行、溢价发行和折价发行。
1.3.1债券按平价发行
当企业债券的面值利率与发行时的市场利率相同时，债券发行价格等于债券面值，企业债券就可以按面值发行，即平价发行。债券购买者为取得债券所付出的金额，与其未来收回本金及收取各期利息的金额的现值是相等的。
1.3.2债券按溢价发行
当企业债券的面值利率高于债券发行时的市场利率，债券就可以按溢价发行。债券发行价格高于债券面值的差额称为债券溢价。对于债券发行企业来说，溢价发行是企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿，对于购买债券作为长期股权投资的企业来说，溢价购入是企业以后各期多得利息而事先付出的代价，在债券存续期间内对当期利息费用的一种调减。
