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1.融资租赁的概念融资租赁是指租赁期限占资产大半使用时间内，出租方将风险和所有权转让给承租人的一种现代租赁方式。实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。满足以下标准之一的，应认定为融资租赁，除融资租赁以外的租赁则应是经营租赁：2.融资租赁具备的条件满足以下标准之一的，应认定为融资租赁，除融资租赁以外的租赁则应是经营租赁：（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。（3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（通常以75%为标准，含75%），如果租赁资产在租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%以上，则这条标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。其中，最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大修整，只有承租人能够使用。融资租入固定资产，在租赁期间内，虽然资产的所有权尚未归属于承租人，但与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬已经转移给承租人，承租人应在租赁开始日将融资租入固定资产作为一项固定资产入账；租金等租赁付款额应在租赁期间内分期支付，并且融资租赁的租赁期通常在一年以上，所以应付融资租入固定资产的租赁费是长期应付款的一项核算内容。
综合练习题
一、单项选择题
1、下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（ ）。
A固定资产交付使用时停止资本化
B固定资产办理竣工决算手续时停止资本化
C固定资产达到预定可使用状态时停止资本化
D固定资产建造过程中发生中断时停止资本化
2、下列经济业务中，有关借款费用不应资本化的是（ ）。
A.2008年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月10日完工，达到预定可使用状态
B.2008年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，有关生产活动已于当日开始，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零4个月
C.2008年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年7月20日完工
D2008年1月1日起，向银行借入资金开工建设计划用于投资性房地产的写字楼，预计次年3月26日完工
3、下列为购建固定资产而发生的支出中，不属于计算累计支出加权平均数时所用的资产支出的有（ ）。
A企业将自产的非现金资产用于固定资产建造
B自供应商处赊购（不带息）建造固定资产项目所需的物资
C向工程承包方支付进度款
D支付在建工程所需设备购置款
4、某企业2008年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率4%，假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2009年12月31日“应付债券”的余额为（ ）万元。
A8000
B8160
C8320
D8480
5、企业计提长期借款的利息时，借方不可能涉及到的账户是（ ）。
A管理费用
B应付利息
C财务费用
D在建工程
6、企业发行债券时的发行费用，一般应计入的账户是（ ）元。
A资本公积
B财务费用
C应付债券-利息调整
D在建工程
7、2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入2年期专门借款500万元。2007年11月12日厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（ ）。
A11月12日
B11月28日
C12月1日
D12月12日
8、甲公司2008年7月1日为新建生产车间而向银行借入专门借款10000万元，年利率4%，款项已存入银行。至2008年12月31日，因建筑地面上原建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，尚未开始拆迁；该项借款当年存入银行所获得的利息收入为16.5万元。甲公司2008年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。
A117.5
B200
C317.5
D0
9、某公司于2008年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为一年，公司为建造办公楼借入两笔专门借款，分别为：①2008年1月1日专门借款2000万元，期限3年，年利率6%，利息按年支付；②2008年7月1日专门借款2000万元，期限3年，年利率8%，利息按年支付。闲置专门借款资金均存入银行，假定年存款利率为4%。工程采用出包方式，2008年支出如下：①1月1日支付工程进度款1500万元；②7月1日支付工程进度款4000万元。则2008年借款利息资本化金额为（ ）万元。
A190
B200
C180
D210
10、A公司于2008年7月1日发行2年期面值总额为1800万元的一次还本付息债券，债券票面利率4%，发行收入总额1733万元，实际利率6%。A公司每半年计提利息一次。2009年6月30日，该应付债券的应确认的利息费用是（ ）万元。
A55.16
B53.55
C51.99
D103.98
二、多项选择题
1、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A借款手续费
B借入外币专门借款发生的汇兑差额
C应付债券溢价的摊销
D借入外币专门借款发生的辅助费用
2、借款费用开始资本化的条件中，符合“资产支出已经发生”的业务有（ ）。
A用其他货币资金购买工程物资
B将本企业产品用于固定资产的建造
C承担带息债务而取得工程用材料
D支付工程款项
3、影响公司债券发行价格的因素有（ ）。
A债券面值
B债券票面利率
C金融市场实际利率
D还本付息方式
4、下列对借款利息费用的会计处理，正确的是（ ）。
A筹建期间的借款利息计入管理费用
B筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C日常生产经营活动的借款利息计入财务费用
D符合资本化条件的借款利息记入相关资产成本
5、下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有(）。
A所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化
B固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化
C固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化
D所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化。
6、以下各项中，属于非正常停工的情况有（ ）。
A因可预见的不可抗力因素而停工
B因与工程建设有关的劳动纠纷而停工
C资金周转困难而停工
D与施工方发生质量纠纷而停工
7、“长期应付款”账户核算的内容包括（ ）。
A应付补偿贸易引进设备款
B购买材料应付货款
C应付融资租赁款
D到期不能支付的应付票据款
8、资产负债表日，应按长期借款利息或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应借记的账户的有（ ）。
A在建工程
B财务费用
C管理费用
D长期待摊费用
9、“应付债券”账户的贷方反映的内容有（ ）。
A债券发行时产生的债券溢价
B债券溢价的摊销
C一次还本付息债券期末计提应付债券利息
D债券发行时产生的债券折价
10、债券发行企业采用实际利率法摊销债券溢折价时（不考虑相关交易费用），以下说法正确的是（ ）。
A随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少
B随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用应逐期增加
C随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增加
D随着各期债券折价的摊销，债券的折价摊销额应逐期增加
三、判断题
1、企业借款用于购建或生产存货时，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。（ ）
2、在资本化期间内，专门借款和一般借款的利息资本化金额的确定方法是一样的。（ ）
3、如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。（ ）
4、企业采用实际利率法对应付债券进行摊销时，应付债券摊余成本逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。（ ）
5、借款存在折价或溢价的，可以采用实际利率法或者直线法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额。（ ）
6、企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（ ）
7、企业发行的应付债券的利息，均应通过“应付债券-应计利息”帐户核算。
8、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（ ）
9、企业应付债券的利息费用与其应付（计）利息可能相同，也可能不相同。（ ）
10、应付债券的摊余成本，是指应付债券的初始确认金额扣除已偿还的本金、加上“利息调整”的累计摊销额后的结果。
（ ）
四、实训题
实训1
[目的]练习借款利息费用的核算
[资料]A公司2007年7月1日开工建设一条生产线，预计工期为1年零6个月。2007年7月1日以存款支付工程款80万元。2008年2月1日以存款支付工程款20万元。工程于2009年年初达到预定可使用状态并交付使用。为进行工程建设动用了一笔一般借款，该借款于2007年5月31日从银行借入，期限为3年，本金l00万元，年利率6%，每年末付息。
[要求]根据上述经济业务编制相关会计分录。
实训2
[目的]练习发生债券的核算
[资料]A公司经批准于2008年1月1日按面值发行债券200万元，债券票面利率为5%，期限2年，债券已发行完毕，债券款收存银行。发行债券所筹资金专项用于设备更新改造，建设工期为一年，期满工程竣工交付使用。A公司每年年末计息一次，到期一次还本付息（假设该债券的实际利率与合同约定的名义利率差异不大，可采用合同约定的名义利率计算确定利息费用）。
[要求]编制债券发行、计息以及归还债券本息的会计分录。
实训3
[目的]练习债券利息费用和利息调整摊销额的核算
[资料]A公司于2008年1月1日发行公司债券，面值为1000万元，发行价格为1060万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为1月1日；另支付发行费用3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存入银行。A公司每年12月31日计息，实际利率为3%。
[要求]
（1）计算每年债券利息费用和利息调整摊销额；
（2）编制该债券从债券发行至债券到期的相关会计分录。
实训4
[目的]练习债券利息费用和利息调整摊销额的核算
[资料]A公司为新建一条生产线于2008年7月1日发行2年期债券一批，债券面值总额为1800万元，票面利率为4%，每半年计息一次并支付利息，到期一次还本并支付最后一期利息。发行总额为1733万元，已收存银行，实际利率为6%。生产线建设工期为一年，期满工程如期交付使用。
[要求]
（1）计算每期债券利息费用和利息调整摊销额；
(2）编制该债券从发行至到期还本付息的相关会计分录。
