3.1.1“资本公积——资本溢价”账户，用来反映一般企业和有限责任公司收到投资者投入的资本大于其在注册资本中所占份额的数额，及其增减变动情况。
3.1.2“资本公积——股本溢价”账户，用来核算股份有限公司因溢价发行股票收到的超出股本面值的数额，及其增减变动情况。
3.1.3“资本公积——其他资本公积”账户，用来核算除了资本溢价（股本溢价）以外形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失增减变动情况。
3.2资本公积的会计处理
资本公积的核算内容主要有：资本溢价（或股本溢价）所形成的资本公积，如一般企业和有限责任公司筹资时发生的资本溢价，以及股份有限公司溢价发行股票所产生的股本溢价；企业在生产经营过程中发生的直接计入所有者权益的利得或损失；资本公积转增资本而减少等。
3.2.1资本溢价（股本溢价）的核算
3.2.1.1一般企业和有限责任公司的资本溢价
资本溢价是指投资者的实际出资额大于其在注册资本中所占的份额的金额。
企业在创立时，一般投资者认缴的投入到企业的资本与注册资本一致，即所有者投入的资本与所有者在注册资本中所占的份额是一致的，企业收到投资者投入的资本全部作为实收资本入账，不会产生资本溢价。
企业吸收投资者投资，按实际收到的资金，借记“银行存款”等账户；按合同规定其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户；差额属于资本溢价，贷记“资本公积——资本溢价”账户。
3.2.1.2股份有限公司的股本溢价
股份有限公司在溢价发行股票的情况下，取得的收入大于股票面值总额，这就是股本溢价。股份有限公司不管是初始设立发行股票，还是追加资本发行股票，都可能产生股本溢价。初始设立发行股票和追加资本发行股票两者的会计处理原则是一致的。
在按面值发行股票的情况下，按发行股票取得的收入，借记“银行存款”等账户，贷记“股本”账户。
在采用溢价发行股票的情况下，按发行股票取得的收入，借记“银行存款”等账户；按股票面值总额，贷记“股本”账户；差额属于股本溢价，贷记“资本公积——股本溢价”账户。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足的部分冲减盈余公积和未分配利润。
3.2.2其他资本公积的核算
其他资本公积是指除资本公积（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
3.2.2.1长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”账户，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。
3.2.2.2可供出售金融资产公允价值的变动。
在资产负债表日，企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户；公允价值低于其账面价值的差额，借记“资本公积——其他资本公积”账户，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户。
3.2.3资本公积减少的核算
企业的资本公积主要用于转增资本。一般企业和有限责任公司用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价”账户，贷记“实收资本”账户；股份有限公司用资本公积转增资本时，借记“资本公积——股本溢价”账户，贷记“股本”账户。为了保持原投资者的持股比例不变，转增资本时也应按原投资者的持股比例增加各投资者的股权。
由于实收资本（或股本）和资本公积都属所有者权益的构成内容，企业的资本公积转增资本，只是所有者权益内部各项目的彼增此减，并没有引起所有者权益总额的增减变动。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司2009年发生资本公积的经济业务如下：
1.资本溢价（股本溢价）的核算
业务1甲、乙、丙三方共同出资设立A有限责任公司，公司注册资本为1500000元。企业经营两年后，为扩大企业生产规模，吸收新投资者，使注册资本总额达到2000000元。丁愿意出资600000元而拥有该企业25%的股份。编制会计分录如下：
借：银行存款600000
贷：实收资本——丁500000
资本公积——资本溢价100000
业务2C股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股1000000股，每股面值1元，发行价格每股2元。双方约定按收入的1%收取手续费，从发行收入中扣除。股票发行完毕，股款已结算并转入C股份有限公司的银行存款账户。编制会计分录如下：
借：银行存款1980000
贷：股本1000000
资本公积——股本溢价980000
公司发行股票收入=1000000×2=2000000（元）
公司支付发行手续费=2000000×1%=20000（元）
实际收到的金额=2000000-20000=1980000（元）
2.其他资本公积的核算
业务3东方公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响，因此对乙公司长期股权投资采用权益法核算。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动动计入资本公积的金额为100000元。假如甲公司和乙公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时乙公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值相同，不考虑其他因素。甲公司在确认应享有被投资单位乙公司所有者权益的变动时，编制会计分录如下：
借：长期股权投资——（乙公司）其他权益变动30000
贷：资本公积——其他资本公积30000
本期，被投资单位乙公司可供出售金融资产公允价值高于其账面余额100000元，因此乙公司所作了如下会计分录，资本公积增加了100000元。
借：可供出售金融资产——公允价值变动100000
贷：资本公积——其他资本公积100000
3.资本公积减少的核算
业务4甲、乙、丙三方共同出资设立A有限责任公司，原公司注册资本为1000000元，甲、乙、丙持股比例分别为40%、35%和25%。为了扩大生产经营规模，经批准，A有限责任公司将资本公积200000元转增资本。编制会计分录如下：
借：资本公积——资本溢价200000
贷：实收资本——甲80000
——乙70000
——丙50000
甲、乙、丙原持股比例计算各自的份额。甲：200000×40%=80000（元）；
乙：200000×35%=70000（元）；丙：200000×25%=50000（元）。
[做中学]
[业务资料]：
业务1一般企业和有限责任公司接受投资时产生的资本溢价，计入“资本公积——其他资本公积”科目，对吗？
业务2股份有限公司发行股票时，发生的手续费等相关费用，计入财务费用对吗？
业务3企业将资本公积转增资本后，会引起企业所有者权益怎样的变化？
【资料链接】
在资本溢价（股本溢价）的核算中，除了上述一般企业和有限责任公司的资本溢价，以及股份有限公司的股本溢价的核算以外，对于以下各项业务，也要调整相应“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目：
1.可转换公司债券持有人行使转换权利。
2.将债务转为资本。
3.同一控制下控股合并形成的长期股权投资。应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”，资本公积——资本溢价（或股本溢价）不足冲减时，应借记“盈余公积”账户、“利润分配——未分配利润”账户。
4.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资。
在其他资本公积的核算，除了前述三项业务外，对于可供出售金融资产公允价值的变动和以权益结算的股份支付的业务，也要调整相应“资本公积——其他资本公积”科目。
1.金融资产的重分类，如将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面价值，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
2.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”，按计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”。
3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。
任务3：盈余公积核算
[知识要点]：
1、盈余公积的概念
盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。有限责任公司和股份有限公司的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。
2、盈余公积提取的相关规定
根据《中华人民共和国公司法》等相关法律的规定，企业当年实现的净利润，在向投资者分配之前，应该先提取盈余公积：
2.1提取法定盈余公积金
企业应当按照净利润（如企业以前年度有未弥补的亏损，则减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。当企业的法定盈余公积金达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。法定盈余公积金提取依据是国家的法律，必须提取。
2.2提取任意盈余公积金
企业从税后利润中提取法定盈余公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。任意盈余公积金由企业自行决定提取。
3、盈余公积的用途
企业提取盈余公积实际上是对企业当期税后净利润向投资者分配的一种限制。之所以对投资者分配利润进行限制，主要是为了增加企业内部积累，扩大企业生产经营，提高抵抗风险的能力，促进企业稳定发展。企业提取盈余公积，主要用途是：
3.1扩大生产经营
企业本期的税后净利润是企业本期生产经营的结果，属于企业的资本增值。从企业资产来源的层面分析，净利润也和投资者投入资本、向债权人借入资金一样，属于企业资金的一条来源渠道。企业的净利润如果全部向投资者分配，则该部分资金将全部退出企业，这样将不利于企业的发展，因此我国法律规定在分配利润之前要提取盈余公积金。从净利润中提取、留存于企业的盈余公积金，汇同企业的其他来源所形成的资金一起，不断增加企业资金，扩大企业的生产经营。
3.2弥补亏损
企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也有可能发生亏损，企业发生亏损，由企业自行弥补。企业弥补亏损有三种渠道：一是用税前利润弥补；二是用税后利润弥补；三是用盈余公积金弥补。
税前税后利润弥补亏损：我国《企业所得税法》规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不能起过五年。当连续五年的税前利润不足弥补时，尚未弥补的亏损应用税后利润弥补。
盈余公积金弥补亏损：当企业以提取的盈余公积金弥补亏损时，应由公司董事会提议，并经公司股东大会批准才能进行。
3.3转增资本（或股本）
企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原持股比例结转。《中华人民共和国公司法》规定，法定公积金转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
3.4派送新股
企业盈余公积派送新股，必须经股东大会决议批准。
4、盈余公积核算的要点
4.1账户设置
为了反映企业盈余公积金提取、使用、结存情况，需要设置“盈余公积”账户。该账户属于所有者权益类账户，盈余公积增加时登记在贷方，盈余公积减少时登记在借方，余额在贷方，表示盈余公积的结存数额。根据盈余公积的构成内容，企业应当分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”明细账户进行明细核算。
4.2盈余公积的核算的内容
盈余公积的核算内容主要有：按规定提取法定盈余公积和提取任意盈余公积，使企业盈余公积增加的核算；企业采用盈余公积弥补亏损、转增资本（或股本），使企业盈余公积减少的核算。
