2.2 非流动资产
1.什么是固定资产？
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
固定资产应同时满足下列条件，才能予以确定：
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
由于企业的经营内容、经营规模等各不相同，固定资产的标准也不可能强求绝对一致，各企业应根据制度中规定的固定资产的标准，结合各自的具体情况，制定适合本企业实际情况的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限及折旧方法，作为固定资产核算的依据。
2.购入固定资产如何计价？
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的，可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
（1）购入不需安装的固定资产。
企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目。
（2）购入需要安装的固定资产。
企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用外包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用外包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。
企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费和安装费，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
3.自行建造固定资产怎样核算？
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自行建造固定资产完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。
4.融资租入固定资产怎样核算？
融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
5.处置固定资产如何核算？
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，应按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。
6.固定资产如何折旧？
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：
（1）预计生产能力或实物产量。
（2）预计有形损耗和无形损耗。
（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
企业对固定资产计提的累计折旧，通过“累计折旧”科目进行核算。
采用成本模式计量的作为投资性房地产的建造物计提的累计折旧，可以单独设置“投资性房地产累计折旧”科目，比照“累计折旧”科目进行核算。
“累计折旧”科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。
企业按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。
“累计折旧”科目期末贷方余额，反映企业固定资产累计折旧额。
7.累计折旧的方法有哪些？
折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
（1）年限平均法。
年限平均法是将固定资产的应计折旧额按预计使用年限均衡地分摊到各期的方法。
（2）工作量法。
工作量法是将固定资产的应计折旧额按预计完成工作总量均衡地分摊到各期的方法。
工作量法一般适用于价值较高的大型机器设备及运输设备等固定资产折旧的计算。这些固定资产的各月工作量一般不很均衡，采用此种方法计提折旧会使各月成本费用负担比较合理。
【例2-4】企业运输汽车一辆，原值为40万元，预计净残值为1.6万元，预计行驶总里程为96万千米。某月该汽车行驶8000千米。该汽车采用工作量法计提折旧。
（3）双倍余额递减法。
双倍余额递减法是根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。这种方法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下计算的。
由于采用双倍余额递减法在确定固定资产折旧率时，不考虑固定资产的净残值因素，因此在连续计算各年折旧额时，如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应该改用直线法计提折旧。为了操作方便，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
（4）年数总和法。
年数总和法，也称合计年限法，是指按固定资产应计提折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算各年折旧额的一种方法。这种方法的递减的年折旧率是将固定资产尚可使用的年数作为分子，使用年数的逐年数字总和作为分母的一个分数。
8.怎样计提固定资产减值准备？
固定资产减值是指企业的固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可回收金额低于账面价值。
对于已经发生的资产价值的减值如果不予以确认，必然导致虚夸资产的价值，虚盈实亏，这既不符合真实性原则，也有悖于稳健原则。因此，对那些虽然实物仍然存在，但已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的固定资产，必须计提固定资产减值准备。
企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。
企业固定资产发生减值时计提的减值准备，应通过“固定资产减值准备”科目核算。石油天然气开采企业可以单独设置“油气资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
采用成本模式计量的作为投资性房地产的建造物，可以单独设置“投资性房产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行核算。
资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。
“固定资产减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。
9.清理固定资产如何核算？
企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，应通过“固定资产清理”科目核算。本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。
固定资产清理的主要账务处理：
（1）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。
（2）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费――应交营业税”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。
（3）固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出――非常损失”科目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出――处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。
固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入――处置非流动资产利得”科目。
本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。
10.什么是无形资产？
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
[1]能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
[2]源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
[1]与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。
[2]该无形资产的成本能够可靠地计量。
企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确证据支持。
11.外购无形资产怎样核算？
外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
12.自行开发无形资产怎样核算？
企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
企业内部研究与开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产成本：
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
自行开发的无形资产，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出”科目。
13.如何摊销无形资产？
由于无形资产的使用期限超过一个会计年度，因此，为取得无形资产而发生的支出属于资本性支出，应该把这一支出在其有效的使用期限内摊入成本费用中。这一过程称为无形资产的摊销。
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。
（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，应通过“累计摊销”科目核算。采用成本模式计量的作为投资性房地产的土地使用权计提的累计摊销，可以单独设置“投资性地产累计摊销”科目，比照本科目进行核算。
企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。
14.怎样核算无形资产减值准备？
企业无形资产发生减值时计提的减值准备，应通过“无形资产减值准备”科目核算。采用成本模式计量的作为投资性房地产的土地使用权计提的减值准备，可以单独设置“投资性地产减值准备”科目，比照本科目进行核算。
资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。
“无形资产减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。
15.如何处置无形资产？
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。
企业在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据以下迹象加以判断：
[1]该无形资产是否已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益。
[2]该无形资产是否不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。
比如，甲企业的某项无形资产的法定有效年限已过，且借以生产的产品没有市场。这种情况出现时，甲企业应立即转销该无形资产。
处置无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入――处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出――处置非流动资产损失”科目。
16.其他资产的范围有哪些？
其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产和无形资产以外的各项资产，主要包括商誉、长期待摊费用、递延所得税资产和诉讼中财产等。
17.怎样核算商誉？
企业吸收合并中取得的商誉价值，通过“商誉”科目核算。商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“商誉减值准备”进行核算。
企业应按企业合并准则确定的商誉价值，借记“商誉”等科目，贷记有关科目。
资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉”科目（减值准备）。
“商誉”科目期末借方余额，反映企业商誉的价值。
18.如何核算长期待摊费用？
企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，应通过“长期待摊费用”核算。本科目应按费用项目进行明细核算。
长期待摊费用是公司已经花了钱但不能算到当期费用里的那一部分支出，这些支出要在以后若干年里摊销，它与待摊费用的区别就在于年限超过1年。为什么花了钱不能算在费用里呢？因为公司会计核算的配比原则要求在某一期的费用要与该期的收入相联系，也就是说，同本期无关的费用应当分期摊销。长期待摊费用就是这样一些不能算在当期的费用。
企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记有关科目。
摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。
“长期待摊费用”科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。
19.怎样核算递延所得税资产？
企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，应通过“递延所得税资产”科目核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
递延所得税资产的主要账务处理：
（1）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用――递延所得税费用”、“资本公积――其他资本公积”等科目。
本期应确认的递延所得税资产大于其账面余额的，应按其差额确认；本期应确认的递延所得税资产小于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产，同时调整商誉，借记“递延所得税资产”科目，贷记“商誉”科目。
（2）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用――当期所得税费用”、“资本公积――其他资本公积”科目，贷记“递延所得税资产”科目。
“递延所得税资产”科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
20.怎样核算待处理财产损溢？
企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，包括盘盈存货的价值，应通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。盘盈固定资产的价值在“以前年度损益调整”科目核算，不在本科目核算。本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。
“待处理财产损溢”的主要账务处理：
（1）盘盈。
盘盈的现金、各种材料、库存商品等，借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
（2）盘亏、毁损。
盘亏、毁损的各种材料、库存商品等，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额转出）”等科目。材料、库存商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。
（3）盘盈、盘亏、毁损的财产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，借记或贷记“待处理财产损溢”科目，按其借方差额，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常损失的，借记“营业外支出――盘亏毁损损失”；按其贷方差额，贷记“管理费用”、“营业外收入――盘盈利得”科目。
企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后“待处理财产损溢”科目应无余额。
21.如何核算长期股权投资？
长期股权投资，是指企业通过投资取得的持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资。
企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，通过“长期股权投资”科目核算。本科目应当按照被投资单位进行明细核算。
长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。
长期股权投资的主要账务处理：
（1）企业合并形成的长期股权投资。
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目（成本），按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积――资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，借记“资本公积――资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配――未分配利润”科目。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。
（2）以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按根据长期股权投资准则确定的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）长期股权投资核算方法转换的处理。
企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资”科目（成本），贷记“营业外收入”科目。
长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。
“长期股权投资”科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。
22.权益法下如何核算长期股权投资？
企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：
（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目（成本），贷记“营业外收入”科目。
（2）按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资”科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。
被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目（损益调整）科目。
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目（损益调整）。收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
（3）发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，如原因按合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，剩余部分再借记“长期股权投资”科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。
（4）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目（所有者权益其他变动），贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目；在持股比例变动的情况下，按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与“长期股权投资”科目余额之间的差额，应借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
23.成本法下如何核算长期股权投资？
长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目（成本）。
24.如何处置长期股权投资？
处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的比例结转原记入“资本公积――其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积――其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
25.如何核算长期股权投资减值准备？
企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备，应通过“长期股权投资减值准备”科目核算。本科目应当按照被投资单位进行明细核算。
资产负债表日，企业根据资产减值准则或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
“长期股权投资减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。
26.如何核算长期应收款？
企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项，应通过“长期应收款”科目进行核算。本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。
长期应收款的主要账务处理：
（1）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额和未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
（2）企业采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
（3）根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位）偿还的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款”科目。
“长期应收款”科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。
27.如何核算未实现融资收益？
企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益，应通过“未实现融资收益”科目核算。本科目应当按照未实现融资收益项目进行明细核算。
未实现融资收益的主要账务处理：
（1）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按应付或支付的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
（2）企业销售商品或提供劳务等经营活动中产生的长期应收款，满足收入确认条件的，应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按销售商品等应交纳的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
（3）按期采用实际利率法计算确定租赁收入或利息收入的，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”、“财务费用”等科目。
“未实现融资收益”科目期末贷方余额，反映企业未实现融资收益的余额。
