3.1 企业所得税的相关概述
3.1.1 服务娱乐企业所得税的基本知识
一、企业所得税的定义
企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。
现行的企业所得税把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来了。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。
二、企业所得税的纳税人
企业所得税的纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。
企业是指按国家规定注册、登记的企业。有生产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务报表；独立计算盈亏等条件。
特别需要说明的是，个人独资企业、合伙企业不使用本法，这两类企业征收个人所得税即可，这样能消除重复征税。
三、企业所得税的征税对象
企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
四、企业所得税法的税率
1.基本税率为25%。
适用范围：适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
2.小型微利企业20%。
适用范围：小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：
（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。
（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
注：
①上述“从业人数”按企业全年平均从业人数计算。
②资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算。
③适用于居民企业，非居民企业不适用上述规定。
3.高新技术企业15%。
适用范围：国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。
4.非居民企业10%。
适用范围：非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。
这里的非居民企业是指在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。
该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税。
（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。
（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。
（3）经******批准的其他所得。
5.民族自治地方对属于地方分享部分，可以决定减征或者免征。
五、企业所得税纳税地点的确定
除国家另有规定外，企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，“所在地”是指纳税人的实际经营管理所在地。企业注册地与实际经营管理地不一致时，以实际经营地为纳税地点。
实行分税制后，由于企业所得税按产权归属关系分级缴库，对跨地区经营的独资企业也应原则上按属地征收原则，由其经营管理所在地主管税务机关就地征收入库，不再回原地缴纳。
为了鼓励企业扩大经营规模，增强整体竞争力和凝聚力，并考虑到某些行业、企业的特殊情况，国家允许某些行业、企业汇总缴纳企业所得税，允许试点企业集团合并缴纳企业所得税。汇总、合并缴纳企业所得税，指企业总机构或者集团母公司（汇缴企业）及其分支机构或者集团子公司的经营所得，通过汇总或合并纳税申报表，由汇缴企业统一申报缴纳企业所得税。
六、企业所得税纳税的纳税期限
企业所得税实行按年计算、分月或分季预缴、年度汇算清缴、多退少补的征纳方法。具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，予以核定。
企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起到12月31日止。纳税人在一个年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照《条例》及其《实施细则》的规定，即每年1月1日至12月31日作为一个纳税年度。
纳税人应当在月份或者季度终了后15日内，向其机构所在地主管税务机关报送财务报表和预交所得税申报表，并在规定期限内预交所得税。预交方法一经确定，不得随意变更。企业所得税的年终汇算清缴，在年终后4个月内进行。纳税人应在年度终了后45天内，向其机构所在地主管税务机关报送财务报表和所得税申报表，办理年终汇算，少缴的所得税税款，应在下一个年度内补缴，多预缴的所得税税款，可在下一个年度抵缴。
对于纳税人的境外投资所得，可以在年终汇算时清缴。纳税人在纳税年度内，无论是盈利或亏损，均应按规定的期限办理纳税申报。
纳税人进行清算时，应当在进行工商注销登记之前，向当地主管税务机关进行所得税申报。
七、企业所得税主管税务机关
1.国税系统征管的企业所得税。
纳税人经营资金权属中央企事业单位所有的全民所有制单位，有中央企事业单位投资参股的联营企业和股份制企业，以及纳税人是金融保险企业的，其应纳所得税应缴入中央金库和按中央企事业单位、地方企事业单位投资比例分别计算、分别开票、分别缴入中央金库和地方金库，由国税局负责征收管理。
2.地税系统征管的企业所得税。
纳税人经营资金权属地方企事业单位投资的全民所有制企业、联营企业、股份制企业以及集体所有制企业（含经营资金权属中央企事业单位所有的集体所有制单位），私营企业应纳的所得税，应缴入地方金库，由地方税务机关负责征收管理。
3.1.2 新企业所得税法税收优惠浅析
税收优惠是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。
一、如何界定企业性质
企业实行一业为主，多种经营的，以收入在总收入中所占比例最高的项目作为主业，根据主业判定其行业属性；如果实行两业经营的，主业必须在总收入中占50%以上。
二、服务娱乐企业税收优惠政策
1.新办企业。
新办企业是指从无到有组建起来的。原有企业一分为几、改组、扩建、搬迁、转产、合并后继续经营，或者吸收新成员、改变领导关系、改变企业名称的，都不能视为新办企业。
（1）对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。
对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或免征所得税一年。
（2）新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%的，可免征所得税3年。劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税两年。从事房地产开发、娱乐业和金融、保险的企业不得享受优惠政策。
2.酒店企业的所得税优惠。
新《税法》第八条规定：企业实际发生的与取得的收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
酒店行业由于采购工作比较分散，特别是农副产品的采购没有发票的情况是真实存在的，那么按照新《税法》上述解释，这部分合理的采购支出在正常的出入库手续条件下应该属于合理支出。另外新《税法》第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，那么符合条件的酒店企业应该主动积极申请这一优惠政策。
3.下岗失业人员再就业减免税管理。
（1）根据京国税函〔2010〕133号文件规定“北京市地方税务局主管税务机关对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的办理减免税审批、对2010年度新招用持《再就业优惠证》人员享受下岗再就业减免税政策的企业办理减免税审批；北京市国家税务局主管税务机关对在北京市国家税务局缴纳企业所得税，享受下岗再就业减免税政策并预计有剩余额度扣减企业所得税的企业办理减免税审批”。
（2）根据财税〔2009〕23号文件规定：“对于服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩和氧吧外）、商贸企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体的新增加岗位中，当年新招用下岗失业人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，3年内按实际招用下岗失业人员的人数予以每人每年定额免税4000元的优惠。免税顺序为营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。”
按照新办三产企业经营多业确定减免税的原则，即按其经营主业（以其实际营业额计算）来确定减免税政策。如某企业的经营范围包括服务业税目内的项目（包括不得享受再就业税收优惠的广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧）和服务业税目以外的其他应税行为，其在服务业税目免税范围内项目的业务收入占多数则为主营业务，假定其具备服务型企业的其他条件，则应确定其可以作为服务型企业享受相应的下岗失业人员再就业优惠政策。
4.安置下岗职工及下岗职工再就业的规定。
（1）安置下岗、失业职工。
各种经济成分的企业（外商投资企业除外），经劳动、税务部门审核认定，吸纳下岗职工和失业职工超过原有人数40%的，享受3年免收企业所得税政策；超过20%的，享受3年减半征收企业所得税政策。
其中，吸纳的下岗职工和失业职工数为当年12月份的实有下岗、失业职工数；企业原有人数为当年其他职工（不含当年安置的下岗、失业职工）数的加权平均数。
企业支付给再就业服务中心的安置、托管费用列入企业管理费用，允许税前扣除。
（2）一次性补偿金的税前扣除。
纳税人支付给职工的一次性补偿金对当年企业所得税收入影响较大的，可以在不短于3年的期限内均匀推销，允许税前扣除。
（3）下岗、失业职工从事社区居民服务业。
下岗职工从事社区居民服务业，对其取得的经营所得和劳务报酬所得，从事个体经营的自其领取税务登记证之日起、从事独立劳务服务的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，3年内免征个人所得税；但第1年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按规定逐年审核，符合条件的，可继续免征1～2年。
①社区居民服务业的界定及免税范围。
“社区居民服务业”，是指在社区内主要为社区居民提供服务和方便的行业、活动，包括以下8项内容：家庭清洁卫生服务；初级卫生保健服务；婴幼儿看护和教育服务；残疾儿童教育训练和寄托服务；养老服务；病人看护和幼儿、学生接送服务（不包括出租车接送）；避孕节育服务；优生优育优教咨询。
②社区居民服务业的免税范围增列以下项目：
便民服务。包括：小图书室的书、报借阅、代邮物品、代购、代送生活日用（食）品（不包括家用电器、家具），流动摊点的早餐、便餐、饮水服务，为中、小学生热饭，从事家庭配送服务，自行车寄存，打夹克油、擦皮鞋，擦洗排油烟机。
家政服务。包括：为居民家庭清洗家具、用具，整理居室，修理门窗、上玻璃、修墙搭灶，粉刷、油刷，疏通下水道。
看护、托教服务。包括：小学生、婴幼儿寄托、接送、普通辅导和教育，看护老、弱、病、残、孕人员。
小区内专项服务。包括：看车，治安巡逻，驾驶电梯，居民楼道、小区内卫生清洁、绿化。
在居民区或文化广场向众多居民传授音、体、舞、美。
到居民家庭出诊、医治病人。
（4）安置下岗职工减免税政策衔接。
纳税人在享受企业所得税减免优惠政策（除安置下岗职工的优惠政策外）期间，如再安置下岗、失业职工达到规定的减免税比例时，可选择其中一项较优惠的政策执行。优惠政策一经选定后，不得更改。
5.安置自谋职业的城镇退役士兵的税收优惠政策。
根据《财政部 国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》（财税〔2004〕93号）规定，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。
服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定的经营活动的企业。
6.安置随军家属就业的税收优惠政策。
根据《财政部 国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知》（财税〔2000〕84号）规定，对为安置随军家属就业而新开办的企业，随军家属占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明；有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明的，自领取税务登记证之日起，3年内免征企业所得税。
三、外资酒店企业减免税优惠
根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十五条规定，在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上的，经企业申请，经济特区税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。
3.1.3 企业所得税年度纳税申报表填报说明
一、企业所得税纳税申报期限
1.企业所得税分月或者分季预缴。
2.企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
3.企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
4.企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。
5.企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
二、企业所得税年度纳税申报表
企业每年都需要进行纳税申报，那么，企业所得税年度纳税申报表都包括些什么呢？它又该怎么填列呢？
填报说明：
一、表头项目
1.“税款所属期间”：一般填报公历每年1月1日至12月31日；企业年度中间开业的，应填报实际开始经营之日至同年12月31日；企业年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况，按规定需要清算的，应填报当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。
2.“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。
3.“纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。
二、收入总额项目
1.第1行“销售（营业）收入”：填报从事工商各业的基本业务收入，销售材料、废料、废旧物资的收入，技术转让收入（特许权使用费收入单独反映），转让固定资产、无形资产的收入，出租、出借包装物的收入（含逾期的押金），自产、委托加工产品视同销售的收入。
2.第2行“投资收益”：填报企业取得的存款利息收入、债权投资的利息收入和股权投资的股息性所得。其中，存款利息收入填报企业存入银行或其他金融机构的货币资金的应计利息，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款的应计利息；债权性投资利息收入填报各项债权性投资应计的利息；股息所得填报全部股权投资的股息、分红、联营分利、合作或合伙分利等应计股息性质的所得（按财政部、国家税务总局（94）财税字第009号文件规定进行还原计算后的数额）。
3.第3行“投资转让净收入”：填报投资资产转让、出售的净收益。
4.第4行“补贴收入”：填报企业收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税等。免税补贴收入也在此行填报。
5.第5行“其他收入”：填报除上述收入以外的当期应予确认的其他收入。包括从下属企业或单位的总机构管理费收入，取得的各种价外基金、收费和附加，债务重组收益，罚款收入，从资本公积金中转入的捐赠资产或资产评估增值，处理债务的收入等。“其他收入”应附明细表加以说明。
三、扣除项目
1.第7行“销售（营业）成本”：填报各种经营业务的直接和间接成本，以及销售材料、下脚料、废料、废旧物资发生的相关成本，技术转让发生的直接支出，无形资产转让的直接支出，固定资产转让、清理发生的转让和清理费用，出租、出借包装物的成本，自产、委托加工产品视同销售结转的相关成本。
2.第8行“营业税金及附加”：填报企业缴纳的计入本期管理费用的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。
3.第9行“期间费用”：填报本期发生的期间费用性质的全部必要、正常的支出。已计入有关产品的制造成本，或与取得有关收入相对应的成本，不得重复扣除。
4.第11行“其他扣除项目”：填报，包括资产评估减值、债务重组损失、罚款支出、非常损失等。
四、应纳税所得额的计算
1.第14行“纳税调整增加额”：填报企业财务会计核算的收入确认和成本费用标准与税法规定不一致进行纳税调整增加所得的金额。
2.第16行“纳税调整后所得”：本行如为负数，是企业当期申报的可以向以后年度结转弥补的年度亏损额。
