负债是指企业过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债反映了企业债权人的权益，是企业权益的重要组成部分。企业的负债按其流动性……分为流动负债和长期负债。流动负债是指在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金等具体项目。本章就从这几个具体项目出发，分别分析它们的查账方法。
【短期借款的审查及案例】
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在“短期借款”科目核算。
企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
“短期借款”科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。“短期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。
一、短期借款项目的问题所在及查账技巧
（一）我们根据实务中的具体情况，总结了短期借款项目常见的错误和舞弊现象主要有以下几种：
1.短期借款程序和手续不完备、不合规。
企业发生的短期借款业务，一般都需经过批准借款、签订借款合同或协议、取得借款、计算利息、偿还借款等一系列程序。在实际工作中，取得借款不经有权管理部门批准，签订借款合同条款不完备等，会导致借款失控，给企业带来损失。
2.短期借款未按规定用途使用。
如将短期借款用于非规定用途的基建工程、职工福利设施、抵交税款以及发放职工工资等；
将短期借款转借给其他企业以及个人，牟取高额利息收入；短期借款被内部不法分子用来自己牟利、营私舞弊、违法经营。
3.短期借款利息处理不合理。
按照《企业会计制度》规定，如果短期借款利息是按期（按季度、按半年）支付或在本金到期时一并归还，并且数额较大的，应按月计提利息费用。在实际中，有时会出现大额的短期借款利息也不预提，特别是对跨年度的短期借款利息更容易发生这种不正确的会计处理方法。
（二）针对上面列出的一些问题，我们认为审查其他货币资金项目问题可以采取以下的技巧和方法：
1.获取或编制短期借款明细表。
复核明细表本身的加计数是否正确无误，并将明细表中数据与总账、明细账余额核对，看其是否相符。审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件，查明企业在汇总、归集会计核算过程中是否存在有意或无意改变、记错数据等问题。
2.检查短期借款入账的完整性。
（1）审查各项短期借款的日期、利率、还款期限或其他条件，确定企业有无隐瞒或少计短期借款，或将短期借款计入长期负债的情况。
（2）向客户开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款负债。
（3）分析利息费用账户。根据短期借款的利率和期限，复核被检查单位短期借款的利息，验证利息支出是否合理。如果存在账外借款，若利息由企业支付，将借款与利息支出相比较……会出现利息支出过大的情况，其利息计算单上的内容与账簿上的借款本金会不一致。对此应注意仔细检查，证实有无隐瞒借款的情况。
3.检查短期借款的合法性。
企业借入的短期借款必须按合法手续借入，并按规定用途使用，在使用中必须遵守各项法律法规和财经纪律。在对短期借款的合法性进行审查时，应注意以下内容：
（1）审查短期借款的取得是否符合规定。审查被审单位短期借款的理由是否真实、合理；
是否严格执行现行的信贷制度；是否按照批准的银行借款计划取得借款。如果发现合同规定利率明显高于市场利率，应进一步审查，以便确定借款业务发生各种舞弊行为、违法行为的可能性。
（2）审查短期借款的使用是否合法、合理。审查短期借款是否按照协议、契约或制度规定的用途使用。
4.验证利息计算及账务处理的正确性。
根据短期借款的利率和期限，复核被查单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算的情况。发生的短期借款利息是否按期直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
5.确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，查账人员应注意被查单位对短期借款项目的反映是否充分。
（三）下面我们再给出一张关于短期借款查账要点的表格以帮助读者直观地了解短期借款查账的要领。
①审查短期借款有关凭证、账簿记录及文件，确定借款业务的真实性；将短期借款总账余额与其明细账余额核对，确定其一致性。
②在会计期末，短期借款余额较大或查账人员认为必要时，应向银行或有关债权人进行函证……
③根据银行借款对账单编制短期借款调节表，与企业短期借款账面余额进行核对和调节。
审查短期借款入账的完整性
①审查各项短期借款的日期、利率、还款期限或其他条件，确定企业有无隐瞒或少计短期借款，或将短期借款计入长期负债的情况。
②向客户、开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款性质的负债。审计人员应向企业检查年度内的所有短期借款债权人发出函证书，其中包括余额为零的账户。
③分析利息费用账户。检查人员通过了解利息支出、利率及利息支付期限等，检验企业利息支出是否合理。如果利息实际支出大于账面反映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证……证实有无隐瞒借款的情况。
审查短期借款的合法性
①审查短期借款的取得是否符合规定。检查人员应审查被检查单位短期借款的理由是否真实、合理；是否严格执行现行的信贷制度；是否按照批准的银行借款计划取得借款。如果发现合同规定利率明显高于市场利率，检查人员应进一步审查，以便确定借款业务发生各种舞弊行为、违法行为的可能性。
②审查短期借款的使用是否合理。检查人员应审查短期借款是否按规定用于弥补流动资金的不足，借款用途是否合理；注意是否存在将短期借款用于固定资产、发放工资、弥补亏损等不合理的情况。
③审查短期借款的偿还是否及时。检查人员应注意审查短期借款是否有一定的物资保证和足够的偿还能力。注意审查是否存在逾期未还的借款，其原因、理由是否正当。
二、实战演练
【例9-1】查账人员在审查甲公司的资产负债表时，发现“其他应收款”占有比重过大，怀疑其有非法使用或占用短期借款的行为，进一步审查发现甲公司2003年2月6日“其他应收款”为320000元。查账人员首先调阅2月2日借入短期借款的第9号凭证，其会计分录为：
借：银行存款320000
贷：短期借款――生产借款320000
所附原始凭证两张，一张系“入账通知”，另一张是“借款契约”，借款期限为5个月……查账人员追踪存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现2月20日银付字第33号凭证，减少银行存款320000元，其记账凭证分录为：
借：其他应收款――刘某320000
贷：银行存款320000
摘要为“暂付某证券公司款”。检查A员进一步调查，确认刘某是该证券公司负责人的亲戚……该公司会计人员将部分短期借款借给张某使用，利用其与证券公司负责人的亲戚关系，炒股票，赚到的钱由张某与会计等有关人员私分。该公司不按规定用途使用借款，违反了国家的财经法规最后受到了应有的处罚。
【例9-2】2003年年初，查账人员小孙在对大地公司的短期借款项目进行检查时，发现有一张预提借款利息的记账凭证比较可疑。该记账凭证反映的业务内容为：预提建行某支行短期借款利息，共计金额5万元。
小孙通过对该企业短期借款各明细账户的审查，发现该企业2003年末全部短期借款总额为300万元，其中从建行取得短期借款为200万元。这样，企业预提利息的情况表明企业负担的建行短期借款利率为30%（50000÷2000000×12×100%），这显然和现行银行利率很不相符。由此判断，该项账务处理是不正确的。
经过查阅有关借款协议、账簿记录，查明被大地公司在2002年12月向建行中原支行借入短期借款200万元，年利率12%，借款期限半年，到期一次还本付息。因此，大地公司每月应预提的利息费用为20000元。公司原来的会计处理使得其2003年度的利润虚减了30000元……同时少交所得税9000元（假定税率为30%）。
处理意见：
根据上述情况，小孙建议大地公司做以下调整会计分录：
借：预提费用30000
贷：以前年度损益调整30000
借：以前年度损益调整9000
贷：应交税金――应交所得税9000
【应付账款的审查及案例】
应付账款（包括预收账款）属于企业的短期负债。同样也属于企业的往来账项，因此也是最容易发生会计舞弊和欺诈的账户，是查账人员查账的重点。
企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“物资采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。支付时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。
企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
1.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
2.以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理：
（1）企业以短期投资清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按短期投资已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额，借记“营业外支出――债务重组损失”科目，按短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
