1.审查企业是否建立应付账款的职责分工制度。这主要是了解企业采购、验收、应付账款记账和现金或银行存款支付是否由不同部门或不同人员独立办理,以确保应付账款的发生来自于经过审批的采购业务。2.审查企业是否建立应付账款的登记簿管理制度。供货发票或服务账单是企业应付账款登记簿的主要原始凭证,必须根据收到日期和折扣条件分别登记与存放,逐日调整待支付与已支付发票,并据以登记应付账款账户。3.审查企业是否建立应付账款明细账和总账的定期核对制度,并于会计期末编制应付账款试算表,确保明细账余额与总账余额核对一致。
检查人员要核实应付账款期末余额的真实性
1.索取或编制决算日应付账款试算表并与总账核对。通过试算表与总账的一一核对,以证明资产负债表上所列的负债数字是否与组成明细记录的个别项目的总数相符。如果个别项目的明细表总额与总账不相符合,则须核查差异的原因。如果总账与个别明细账户的余额相符,则应再查明有无接近结账日所收到的发票既未列入总分类账,也未计入明细账的情况发生及其他一些类似错误。2.抽查重大债权人的应付余额,然后与有关凭证,如发票……订购单、验收单等相核对。3.核对应付账款月结单与应付账款明细账。如果被检查单位会计人员经常根据卖方的月结单与应付款的明细记录相核对,则检查人员只需验证核对其工作完成情况。如果被检查单位会计人员未将卖方对账单与应付账款相核对,检查人员则须自己执行。核对卖方对账单时常发现的差异为:卖方已入账而被检查单位既未收到货物,也未记账。正常会计程序是待货物到达后,才能作为负债入账。因此对于在途货物应单独列表,并检查是否足额入账。4.函证应付账款项目。检查人员可以选取重要的供应商、无对账单的账户、反映出不寻常交易的账户、与母(子)公司往来的账户以及提供资产作为担保的账户等进行函证。但应付账款的函证款不像应收账款那样重要,在一般情况下也可以不采用。
检查人员要审查应付账款业务的合法性
1.审查应付账款业务发生的合理、合规性。检查人员通过审查采购合同、请购单……验收单,查明采购业务是否合理;通过审查各项应付账款的具体内容、相关凭证及相应的勾稽关系,查明应付账款中有无违反银行结算、信贷和有关财务管理规定的地方。2.审查应付账款的会计处理的合规性。检查人员通过审查有关应付账款的账簿记录或据以编制的应付账款明细试算表和应付账款的原始凭证、记账凭证,查明会计处理是否符合会计制度的有关规定;通过审查应付账款账户及其对应账户、凭证,查明有关金额的确定是否正确。
3.审查现金折扣处理的合理、合规性。现金折扣是销货单位为了尽早收回应收账款而允许购货单位在一定还款期限内给予规定的折扣优惠。有些企业在应付账款明细登记中以净额(发票额减去现金折扣后的余额)记录进货发票;而另一种方法则是将发票按未减除折扣以前的金额入账。前一种方法称为净值法,它反映了企业的内部控制比较强;而第二种方法出现舞弊的可能性则较大,如在折扣期内买方以发票金额开票付款,然后会计人员向债权人要求退款,再以退款支票调换现金,而不用窜改记录。4.审查有无未入账的应付账款。几类典型的可能产生未入账应付账款的情况有:(1)已收到货品尚未开具发票或已开具发票尚未发货的情况;(2)决算日后计入应付凭单登记簿的未付凭单;(3)决算日后委托人所收到的发票……(4)其他情况,如检查日在建大厦未付建筑厂家款项或建筑费等情况。查账人员发现了未入账的负债后,应就其重要性以及对财务报表和公司状况的影响作出判断。
检查人员要审查应付账款在资产负债表上披露的适当性审查企业有无由于重复付款、付款后将商品退还卖方、预付供应商款项等事项……以致实质上应付账款中某些卖方账户发生了差错的情况;对于提供资产担保而取得的应付账款,应在资产负债表或附注中揭示,并在担保资产项下加注交叉索引。
检查人员要审查应付账款和预收账款账户,确定其贷方余额,检验资产负债表中应付账款项目金额的正确性。
二、实战演练
【例9-3】查账人员唐某在对甲公司单位资产负债表的“应付账款”进行逆查时,在“应付账款”明细账中,发现8月5日24号凭证记录应付账款增加70000元,8月6日46号凭证记录偿还70000元货款,支付货款如此迅速,唐某怀疑其中有现金折扣,决定查明对现金折扣的处理。查账人员调阅24号凭证,其记录为:
借:物资采购59829.06
应交税金――应交增值税(进项税额)10170.94贷:应付账款――乙企业70000所附单据为供货单位发票一张,合同一份,规定付款期为1个月,如果在10天内付款,给予现金折扣20%。调阅23号凭证,其分录为:
借:应付账款――乙企业70000
贷:银行存款56000
现金14000
所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。唐某分析:一笔货款为什么采用两种结算,折扣金额为何用现金支付。查账人员调查收款单位,发现仅收入560000元支票一张。
询问出纳人员时,出纳供认是由会计张某从保险柜中取出现金并签发支票用于结算货款,现金收据纯属伪造。张某在事实面前供认不讳。收到张某退回赃款时,应做如下调整分录:
借:现金14000
贷:财务费用14000
【例9-4】2003年年初,查账人员孙某在审查中有公司的应付账款业务时,发现该公司应付账款余额比上一年度同期有大幅度减少的情况。经进一步调查,得知中有公司有200万元材料已验收入库,货款尚未支付,但在“应付账款”账户和“原材料”账户中并没有记录。
孙某分析,按照规定,企业在收到所购货物后,应及时将未付的款项计入“应付账款”……该企业对该项业务不做应付账款增加的会计处理,这样就隐瞒了企业的负债,歪曲了企业的财务状况。
于是孙某给出如下处理建议:
根据上述情况,建议中有公司做以下调整会计分录:
借:原材料2000000
应交税金――应交增值税340000
贷:应付账款2340000
支付货款时,做如下会计分录:
借:应付账款2340000
贷:银行存款2340000
【应付工资和应付福利费的审查及案例】
只要企业雇用员工,查账人员对这两个账户就不会陌生。应付工资是指企业应该支付给员工的工资总额,包括工资、奖金、补贴和各种津贴。而应付福利费是指企业在按现行会计制度规定,按职工工资总额的一定比例,在成本费用中提取的应付职工的福利费。应付工资是指企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等,不论是否在当月支付,都应当通过“应付工资”科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项,如医药费、福利补助、退休费等,不在“应付工资”科目核算。
企业应按照劳动工资制度的规定,根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等,编制“工资单”(亦称工资结算单、工资表、工资计算表等),计算各种工资。
“工资单”的格式和内容,由企业根据实际情况自行规定。
财务会计部门应将“工资单”进行汇总,编制“工资汇总表”,按规定手续向银行提取现金,借记“现金”科目,贷记“银行存款”科目。
支付工资时,借记“应付工资”科目,贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项(如代垫的房租、家属药费、个人所得税等),借记“应付工资”科目,贷记“其他应收款”、“应交税金――应交个人所得税”等科目。职工在规定期限内未领取的工资,由发放单位及时交回财务会计部门,借记“现金”科目,贷记“其他应付款”科目。
企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时,借记“应付工资”科目,贷记“银行存款”等科目。月度终了,应将本月应发的工资进行分配:
1.生产、管理部门的人员(包括炊事人员、工会人员)工资,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目,贷记“应付工资”科目。
2.应由采购、销售费用开支的人员工资,借记“营业费用”科目,贷记“应付工资”科目。
3.应由工程负担的人员工资,借记“在建工程”等科目,贷记“应付工资”科目。
4.应由职工福利费开支的人员工资,借记“应付福利费”科目,贷记“应付工资”科目。
企业应当设置“应付工资明细账”,按照职工类别分设账页,按照工资的组成内容分设专栏,根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。
“应付工资”科目期末一般应无余额,如果企业本月实发工资是按上月考勤记录计算的……实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额,即为“应付工资”科目的期末余额。
如果企业实发工资与应付工资相差不大的,也可以按本月实发工资作为应付工资进行分配,这样“应付工资”科目期末即无余额。如果不是由于上述原因引起的应付工资大于实发工资的,期末贷方余额反映为工资结余。
应付福利费是指企业提取的福利费。外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金、用于支付职工的非经常性奖金(如特别贡献奖、年终奖等)和职工集体福利的,也在“应付福利费”科目核算。
提取福利费时,借记、“生产成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目,贷记“应付福利费”科目。支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等,借记“应付福利费”科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。
外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金,应在“应付福利费”科目下设置明细科目核算。企业按照确定的分配方案,从税后利润中提取职工奖励及福利基金时,借记“利润分配――提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“应付福利费”科目;按照规定支用时,借记“应付福利费”科目,贷记“银行存款”等科目。这两个账户对于国有企业和大型的民营企业都适用,在小型私营企业中,这种设置可以简化为一个账户。企业发放工资时:
借:现金
贷:银行存款
借:应付工资
贷:现金
企业按工资总额的14%提取应付福利费时:
借:生产成本
制造费用
管理费用
贷:应付福利费
企业向职工支付福利费时:
借:应付福利费
贷:现金
这两个账户每个月都会发生变化,也是最容易出现舞弊的地方,因此查账人员不应该疏忽大意……