小丽分析，该记账凭证附有相关发货凭证，按规定企业采用预收货款方式销售时，向预付方发出产品时，即应将预收账款转为销售收入，而大地公司不仅未做销售收入，却将该批产品的成本转入分期收款发出商品，这是会计人员业务水平欠缺，还是有所企图？
于是小丽展开进一步调查取证工作，经调查有关人员获悉，由于该企业产销量该年度大幅度增加，使当年利润已超过计划目标过多，为了控制利润的实现数额，便隐匿收入，控制利润增长幅度，而且逃避了增值税、所得税。
基于上述分析，小丽提出如下处理意见：
因为该事项是在年底之前查明的，所以应对11月错误凭证20号做出调账处理：
借：预收账款1600000
贷：主营业务收入1367521.4
应交税金――增值税232478.6
借：主营业务成本1000000
贷：分期收款发出商品1000000
【例11-4】查账人员李某2003年12月在对大华公司进行内部控制制度测试时，发现大华公司有关销售业务及账务处理不健全，审批手续不完善。为此，李某决定对销售业务进行审查，在对销售明细账中数额较大的款项逐笔审查时，发现有以下两笔账务处理：
2003年6月19日22号凭证
借：库存商品10000000
应交税金――应交增值税（进项）1700000贷：应付账款――工友公司11700000该凭证附有工友公司销货发票及大华公司商品入库单2003年6月13日56号凭证：
借：应付账款――工友公司11700000贷：商品销售收入10000000应交税金――应交增值税（销项）1700000李某分析，该凭证附有销货发票记账联，且这两笔账务处理过于集中，且涉及同一单位销售额大却没有盈利。于是李某产生了怀疑，其进一步展开调查取证，李某询问保管员，保管员解释由于该批货物客户要得很急，所以没有办理出入库手续，只暂时停放两三天就销售出去了，所以账务处理过于集中。
查账人员为了证实这笔销售的真实与否，便到工友公司进一步核实。工友公司销售科有关人员说确实给被查单位此批商品，并拿出销货发票存根，李某又到工友公司财务科，审阅有关账目，却未发现该笔销售记录，财务人员也颇感吃惊。原来，销售科人员与被查单位负责人私交不错，为了帮助大华公司负责人作为承包人能骗取荣誉和承包奖金且继续承包企业而开具以上发票。
基于上述调查，李某做出如下调整建议：
对大华公司负责人进行严肃处理并追回承包人奖金。
【其他业务收入的审查及案例】
其他业务收入是指企业除产品或商品销售收入以外的其他业务形成的收入，如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。其他业务收入也是营业收入的主要组成部分，查账人员也应给予足够的关注。
一、其他业务收入项目的问题所在及查账技巧
（一）我们总结了实务中其他业务收入项目常见的错弊情况主要有以下几种：
1.其他业务收入入账时间提前或拖后。
（1）入账时间提前。有的企业往往在月末或年末，为完成利润指标，掩饰亏损，而把应在下月或下年度入账的收入列入本期。
（2）入账时间拖后。有的企业对已实现的收入长时间不入账（尤其是现金收入），这样，一方面会造成当月利润不实；另一方面也容易造成个人挪用、贪污或形成“小金库”。
2.其他业务收入入账金额不正确，漏计、虚增、隐瞒其他业务收入。
（1）多列或虚列固定资产出租、包装物出租等其他业务收入，从而达到虚增利润的目的。
（2）少计或不计其他业务收入（尤其是一些不经常发生的收现业务），从而达到隐瞒利润，私设“小金库”，或个人贪污、挪用的目的。
3.其他业务收入列示的内容、范围不符合规定。
各个企业在列示其他业务收入时，必须严格遵守有关制度规定。但有些企业为了达到少交税金的目的，把产品（商品）销售收入列入其他业务收入中。
4.其他业务收入的会计处理不规范。
具体包括以下4种情形：
（1）其他业务收入实现后，“费用”等账户。
（2）其他业务收入实现后，而计入“营业外收入”账户。直接冲销“其他业务支出”、“管理费用”，没有计入“其他业务收入”账户，（3）其他业务收入实现后，只计“其他业务收入”账户，没有相应结转成本和支出，违背了配比原则。
（4）将属于产品或商品销售收入或营业外收入、投资收益的收入误列作其他业务收入。如某企业将处理固定资产的净收益52000元做了如下账务处理：
借：固定资产清理52000
贷：其他业务收入52000
上述问题表现在此项净收益应列作营业外收入，而该企业却列作了其他业务收入，对此项收入如果缴纳了营业税，便造成了多纳税的情况。
（二）针对其他业务收入的特殊性以及以上提出的问题，我们认为，查账人员可以从以下几个方面入手：
1.审查实际发生的各项其他业务是否正确、合理。
主要看其规模是否超过正常范围，以防止企业、职工个人向其他单位低价销售企业生产线上正在使用的材料、零部件等损害企业利益的情况发生。具体包括：
（1）审查超储积压物资的销售。审查要点归纳如下：
①查明出售的材料物资是否确属超储、多余、积压、残次的材料物资，有出售生产上需要的物资从而影响正常生产的情况。检查方法一般有两种：一是将清仓后划出的属于超储、多余……积压、残次材料物资清单上所列品种、数量逐项与生产部门所需材料物资品种、数量进行核对，看其划出有无错误；二是检查其他销售明细账有关会计凭证，核对出售的材料物资品名与超储、多余、积压、残次材料物资清单上所列品名是否相符，看其有无将属于生产上需用的材料物资，特别是紧俏物资出售给其他单位和个人的情况。
②查明出售的价格是否合理。审查时应注意有无低于规定价格或低于购进成本价出售的情况……同时，审查其销售收入是否计算正确、入账是否及时，有无把销售收入私自放入“小金库”的问题或将销售收入列入主营业务收入或营业外收入。已采用赊销和分期收款方式销售的……看货款能否及时收回，有无久欠不付的情况。有无为了推销积压材料而发放推销奖并在销售收入中直接扣除，或将这些资金做销售费用处理的情况。审查时可根据“其他业务收入”明细账户借方或贷方发生额，调阅会计凭证核实。
（2）审查边角余料、下脚废料的销售。边角余料、下脚废料的审查可参照上述方法，审查时应注意以下各点：
①边角余料是一种有用的材料，看企业有无大材小用或将成品材料当作边角余料出售情况，有无随意处理浪费的情况。
②查核售价是否合理，有无低于规定价格的情况。
③销售款是否全部入账，有无将边角余料、下脚废料销售收入填充“小金库”的情况。
④查明出售给废旧物资回收站的边角余料和下脚废料是否取得了凭证，有无凭证涂改的情况……
2.注意审查出租包装物账务处理。
应注意审核出租包装物租金是否计入“其他业务收入”账户，应作“营业外收入”处理的逾期未退包装物押金，是否错计入“其他业务收入”账户。审查时，可检查出租、出借包装物明细账和往来账户，并调阅有关凭证进行审查。
3.审查技术转让收入。
技术转让是指技术商品转让，如商标、技术专利、先进技术成果和新产品开发等技术商品的转让。对技术转让审查要点如下：
（1）审查技术转让的许可协定或转让合同的内容是否确切、齐全、合理、合法，有无容易引起误解和纠纷的不明确条款等。
（2）审查转让的技术是否经国家有关机构的鉴定证明，防止企业做假、骗取国家对新技术应用的优惠政策。
（3）审查技术转让收入计算是否正确，有无将与技术转让无关的收入列入的现象。同时，还应审查收入记录是否完整，有无隐瞒、转移收入等问题。
（4）审查技术转让支出的成本、费用是否属实，有无将与技术转让无关的费用、成本列入……
（5）审查技术转让收支的余额是否超过国家规定的免征所得税余额的界限；超出时，是否缴纳了所得税。
4.审查固定资产出租。
固定资产出租是一种讲求经济效益的行为。审查时，其要点如下：
（1）审查固定资产出租合同，查清固定资产出租后保管、维修的责任，出租的价格是否合理。主要看租出的固定资产是否确属企业暂时不需使用而租出的，租出时所订条款是否合理……是否符合国家有关政策规定。
（2）审查固定资产出租收入的记录是否正确，是否都已入账，有无隐瞒出租的固定资产，隐瞒收入的情况。
（3）审查出租固定资产的手续是否齐全，是否经过有关部门审批、签字认可。出租后的固定资产是否做了会计记录。出租固定资产是否有专人负责登记管理。
5.审查对外运输、非工业性劳务收入。
这种劳务收入不是经常发生的。对于这种临时性收入，企业往往没有严格的管理制度，而由运输部门自行收取现金或在出售产品时开发票收款。
审查这类业务的收款凭证时，应核算该项劳务收入与消耗的料、工、费等成本，有无得不偿失，收入不报账，或以多报少，从中私分、贪污的情况。另外应查明业务性质与产品销售收入界限不清，误将这类收入列入产品销售收入的情况。
二、实战演练
【例11-5】查账人员徐某对中地公司其他业务收入审查时，发现账务中的摘要为“转让非专有技术”的业务，于是调出凭证26号检查：
借：银行存款160000
贷：其他业务收入160000
借：其他业务支出128000
贷：无形资产120000
应交税金――应交营业税（160000×5%）8000徐某对该账务产生了怀疑，于是进一步检查，查证有关无形资产转让资料，该无形资产原有价值20万元，摊销期5年，已用2年，已提减值准备10000元，转让无形资产应交营业税率5%。
经进一步分析，徐某认为，以上有关无形资产转让的账务处理出现两个错误：
（1）该无形资产所提减值准备未相应冲销。
（2）无形资产转让不属其他业务范畴，属营业外收支核算范围。
正确分录应为：
借：银行存款160000
无形资产减值准备10000
贷：无形资产120000
应交税金――应交营业税8000
营业外收入42000
中地公司该错误的账务处理不仅使企业有关会计信息，如其他业务收入、营业外收入等不准确，且使收入减少10000元（未冲减无形资产减值准备所导致），少交了所得税。
基于上述分析，徐某做出如下调账建议：
借：无形资产减值准备10000
其他业务收入160000
贷：其他业务支出128000
营业外收入42000
【例11-6】查账人员小刘在审查明天公司销售发票时，发现销售很多原材料，而进一步审阅该公司“其他业务收入”明细账，却没有查到材料销售的业务，带着这个疑点，小刘查阅了公司的材料明细账，银行存款日记账和应收账款明细账及有关凭证，发现20号凭证：
借：银行存款140000
贷：原材料100000
其他应付款40000
小刘经过进一步调查发现，明天公司将售出的原材料销售收入直接冲减成本，并将销售收入与材料实际成本差额作挂账处理，截留了收入，逃缴了税款，因为是在年底之前查清，所以应做调账分录：
借：其他业务支出100000
其他应付款40000
贷：其他业务收入119658.12
应交税金――应交增值税（销项税）20341.88
【营业外收入的审查及案例】
营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。
营业外收入主要包括以下项目：
经确定无法支付的应付账款
其他与企业经营无关的经济利益流入企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目（处置固定资产净收益）。企业在清查财产过程中，查明固定资产盘盈……借记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目（固定资产盘盈）。
逾期未退包装物没收的、加收的押金，按没收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税、消费税等税费，贷记“应交税金”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。
