(二)为了使读者能更有效地了解和掌握投资收益的查账方法,我们下面给出列出投资收益检查中要特别注意的地方:
查账要点查账中应具体注意的问题
对企业联营投资的检查
在检查企业联营投资时,首先应该审阅联营投资协议或合同,看协议和合同规定的内容是否合法合规,如无异议,则应根据协议或合同规定,审查企业执行协议或合同的情况。对于联营利润分配条款的执行情况,重点审阅“长期股权投资”、“长期债权投资”或“短期投资”账户以及“投资收益”账户,并结合其他相关账户的会计记录,确认其应取得的联营利润是否按财务规定入账。如发现少收联营利润或不收联营利润的情况,则应进一步审查。针对少收联营利润的情况,应重点审阅相关账户中的“应付账款”或“其他应付款”科目,尤其是相关的原始凭证。而对于在投资账户未见投资增加,同时在“投资收益”账户未见联营收入的情况,则应及时向受资企业调查,审阅其利润分配的情况,并核实“应付利润”划拨情况。
对企业转让出售所投资股票收益的检查
此检查通常以审阅法为主要手段。审查时,首先审阅股票投资的明细账,了解账面有无转让和出售股票的记录,然后再以此为线索,审阅相关记账凭证和原始凭证,进而结合“其他应付款”账户或“应付账款”账户的审查达到检查目的,确认企业投资收益的存在或转移。
查账要点查账中应具体注意的问题
对于企业转移股利收入的检查
按照一般审查过程,通常可以分以下步骤进行核查。(1)审阅企业对外投资股票的明细账,看投资账户是否有购买股票的记录,如查清有股票购买的记录,证明企业进行了股票投资;(2)再审阅投资收益明细账,查看其是否收到分得的股利;(3)如果在投资收益账户未见股利收入,则应进行第三步,查对银行存款日记账,尤其是股利发放日期前后的银行存款日记账,并查对相关的记账凭证,查清这一期间银行存款收入的经济事项和对方科目,通常就可能发现股利收入挂在“其他应付款”等科目的账面上。
企业投资挂账的检查
企业投资若要挂账隐匿,最大可能就是将其挂入与资产账户性质类似的债权账户。
所以应重点审查“应收账款”等往来账的明细账户,审核有关凭证,看其内容有无可疑之处……对疑点问题进行追查。必要时采用询证法,向有关单位和当事人进行调查,弄清事实真相……而对投资收益挂账的违法行为的检查,则应首先审查“短期投资”明细账。根据原始凭证……审查债券或投票的购入时间。并查看债券或股票票面上利息或股利支付方式,以及利率。
然后,再审查“投资收益”明细账,查看有无取得收入的记录发现疑点并查明原因。由于“投资收益”账户作为收益账户和负债账户的核算有类似的性质,因此,在“投资收益”账户未见收益记录的情况下,就应考虑仔细检查“应付账款”、“其他应付款”这样的负债账户……事实证明这两个负债账户通常确实可以用来隐匿企业的投资收益。
对将已宣告发放股利列入股票投资成本,造成虚增企业利润的现象的检查一般情况下,首先审阅“长期股权投资”、“长期债权投资”或短期投资的明细账户,并与相关的会计凭证核对,主要查看入账成本和实际支付金额,依据原始凭证审查购入股票以前是否宣告发放了股利,价款中是否包含已宣告发放股利,并结合“投资收益”明细账和“现金日记账”或“银行存款日记账”进行审查,这样一般都可查出企业虚增投资额和虚增利润额的行为。
查账要点查账中应具体注意的问题
对检查低价转让债券(或股票)损害企业利益的行为的检查在审查中,应该重点审查“短期投资”明细账。对折价销售的债券或股票,要查明原因,查看分析是市场行情引起的,还是企业故意折价。若发现疑点,则可以进一步查找债券或股票出售收入的相关明细账和原始凭证;此时往往就可能发现职工领取债券的签名……同时又有付款的签名,这就证明企业低价转让债券或股票可能是想以此扩大职工福利。
二、实战演练
【例11-8】查账人员小王2003年2月对大华公司2002年度投资业务进行审查时获悉,大华公司为了充分利用闲散资金,决定横向联合,2002年初与甲公司进行联营,用货币资金对外投资,投资采用成本法核算。联营协议规定年终可分得投资利润60万元,审查投资收益账,却没有甲公司分来的联营利润。但审查年终有关业务凭证时,发现凭证第69号:
借:银行存款600000
贷:其他应付款600000
而2003年初又发现12号凭证:
借:现金600000
贷:银行存款600000
借:其他应付款600000
贷:现金600000
小王查出,大华公司2002年终截留了分得的联营利润,2003年春节又以慰问职工为名分了该笔收益。故应作调账分录:
借:其他应付款600000
贷:以前年度损益调整600000
补缴所得税,所得税税率30%:
借:以前年度损益调整180000
贷:应交税金――应交所得税180000
借:以前年度损益调整420000
贷:利润分配――未分配利润420000
补充利润分配,以净利润10%计提盈余公积,50%向投资者分配:
借:利润分配――未分配利润252000
贷:盈余公积42000
应付利润210000
【例11-9】查账人员李某对甲企业2003年度投资业务进行审查时,发现有凭证摘要为“出售股票”分录:
借:银行存款500000
贷:长期股权投资400000
其他应付款100000
李某产生了怀疑,于是展开进一步调查,经调查,该企业为了解决职工医疗费用和其他福利费用严重不足的困难,于是在股票投资上做了手脚,将出售股票的100000元收益,未作投资收益而挂入“其他应付款”科目,并查明企业将100000元转入福利费的业务处理。
借:其他应付款100000
贷:应付福利费100000
基于上述调查,李某提出如下处理意见:
对以上业务作出调账分录:
借:应付福利费100000
贷:投资收益100000