8.3.1虚列账款、隐瞒收入的问题
【例8-16】审计人员对华为超市2008年度的营业收入进行审计时，发现本年度的营业收入比上年明显减少，而根据前期调查了解到的情况，华为超市本年度营业情况应该是历史上最好的，税务人员感到营业收入的真实性值得怀疑。税务人员抽查了11月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有开具发票的记账联，而记账凭证中反映的却是“应付账款”，共计50万元。针对这种情况，税务人员询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现华为超市是将企业正常的营业收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。此外，税务人员还发现有如下的账务处理：借记“应付账款”，贷记“库存商品”，经追查前期应付账款科目，发现是欠其他公司的货款，企业存在用商品抵顶债务的情况。
分析：
应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成的债务，这个案例中的华为超市正是利用“应付账款”科目，采取收入不入账的方式，隐瞒了营业收入。根据《中华人民共和国会计法》第二十六条规定，公司、企业进行会计核算不得有下列行为：虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。
因此，该公司应调整账务，确认相关收入，补缴欠缴的各项税收。
8.3.2应付账款、重复入账的问题
【例8-17】2009年4月，审计人员在华为超市进行纳税检查时，从“材料”账户借方发现两笔日期相近，数量、金额相同的购料。经翻阅有关凭证，审查“应付账款”的明细账目及材料盘点表发现如下问题：该公司2008年3月从某厂购入原材料一批，材料已验收入库，月末发票尚未到达，按订货合同价入库。账务处理为：借记“材料”4万元，贷记“应付账款”4万元，2008年4月，估价的材料费并未冲销，当收到对方结算凭证后，又以发货票为依据，再入一次原材料账。借记“材料”4万元，贷记“银行存款”4万元，为掩盖重复记账的事实，该厂又在年末材料盘点时，以“盘亏”名义将价款列入“管理费用”。审计人员采取了函证应付账款的方式，发现了该公司重复入账虚列应付账款的问题。
分析：
在资产负债表中，应付账款一般是一项比较大的流动负债，是评价企业短期偿债能力时必须考虑的一个重要因素，与应付票据共同构成了企业主要商业信用形式，成为其重要资金来源渠道之一。在审计中，应注意对应付账款的实质性测试，可通过以下审计程序来完成：
（1）获取或编制应付账款明细表。
（2）对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。
（3）函证应付账款。
（4）查找未入账的应付账款。
（5）抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行抽查。
（6）检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。
（7）向企业管理当局索取有关负债说明书。
8.3.3违规使用、会计科目的问题
【例8-18】华为超市2008年度实现营业收入80万元，职工人数10人，年工资总额32万元，已申报缴纳企业所得税3万元，未缴个人所得税。2009年3月，税务机关对该企业2008年地方各税的缴纳情况进行全面检查。通过检查，发现该公司在12月的会计凭证中，按照自己规定的“全赔全奖制度”计提奖金5万元，列入“其他应付款――盘亏盘盈奖”科目。经税务机关检查人员向该公司财会人员进行了解后得知，原来是该企业为了给售货人员进行奖惩，制定了一个库存商品盘亏比例，对库存商品盘亏额在规定比例内的售货人员按规定给予一定的奖励。
分析：
根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》应用指南规定：职工薪酬包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。《企业会计准则第9号――职工薪酬》规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等。因而该企业发给职工的盘亏盘盈奖应计入“应付职工薪酬”科目，而不应在“其他应付款”科目中列支。此外，对于在工资科目外发放的职工津贴、补贴等，应与职工工资合并缴纳个人所得税。
工资是企业成本费用的重要组成部分，因此，在这类企业的查账过程中，对于核定企业工资时，一方面应对照应付工资明细账和职工工资表，核实企业职工人数和应付工资提取情况，另一方面要注意对各种费用支出明细账进行审查，防止企业用“应付职工薪酬”以外的会计科目和其他科目发放工资、奖金、实物，从而达到其偷逃国家税款的目的。
8.3.3擅用科目、虚增费用问题
【例8-18】华为超市2009年收入80万元，利润5万元，申报缴纳企业所得税2万元。审计人员对该企业进行检查时，发现该企业会计科目的勾稽关系基本相符，但在检查“应付工资”科目时，核实该企业月平均工资总额3万元，两个年度应付工资的计提及支付总额变化不大，在对2009年12月应付工资检查时发现，计提的服务人员工资总额5.5万元，然后又对多计提的应付工资2万元进行了冲销，但当月的营业收入与其他月份变化不大。税务人员通过查阅记账凭证，终于发现了隐藏在错误账务处理后面的秘密，原来企业实际上已经将多计提的应付工资总额18万元的大部分结转入当年的管理费用中，从而虚增了管理费用，减少了本年利润。
分析：
在这个案例中，华为超市为了达到少缴企业所得税的目的，利用应付工资虚增费用。该企业通过编造虚假计税依据，进行虚假的纳税申报。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因此，该企业被认定为偷税，应加收滞纳金、处以偷税数额50%的罚款，并进行相应的账务调整。
