11.1.1盈余公积
一、盈余公积的分类和用途
1.盈余公积的分类
一般盈余公积分为两种：法定盈余公积和任意盈余公积。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。
2.盈余公积的用途
公司提取盈余公积主要可以用于以下两个方面：
（1）用于弥补亏损。公司发生亏损时，应由公司自行弥补。
弥补亏损的三条渠道
1.用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，公司发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为5年。
2.用以后年度税后利润弥补。公司发生的亏损经过5年未弥补足额的，未弥补亏损应用所得税后的利润弥补。
3.以盈余公积弥补亏损。公司以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
（2）转增资本，即所谓的“送红股”。
企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部的结构转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加企业实收资本或股本的数额，也并不引起所有者权益总额的变动。
二、盈余公积的账务处理
小型零售企业按照规定提取盈余公积时，借记“利润分配――提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积）。
小型零售企业经董事会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配――其他转入”科目。用盈余公积分配现金股利或利润时，借记本科目，贷记“应付利润”科目；用盈余公积转增资本，应当于实际转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。
小型零售企业按规定以法定公益金用于集体福利设施的，应按实际发生的金额，借记本科目（法定公益金），贷记本科目（任意盈余公积）。
【例11-1】甲、乙、丙三人共同投资设立华为超市，原注册资本为1000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、200000元和300000元。为扩大经营规模，经批准，华为超市按原出资比例将盈余公积600000元转增资本。华为超市会计分录如下：
借：盈余公积。
贷：实收资本――甲。
――乙。
――丙。
【例11-2】华为超市2008年年初未分配利润20000元，任意盈余公积20000元，当年实现税后利润为150000元，华为超市决定按10%提取法定盈余公积，按20%提取任意盈余公积，以任意盈余公积20000元转增资本，并已办妥转增手续。2009年度华为超市发生亏损100000元。
2008年利润分配的会计处理：
借：本年利润。
贷：利润分配――未分配利润。
借：利润分配――提取法定盈余公积。
――提取任意盈余公积。
贷：盈余公积――法定盈余公积。
――任意盈余公积。
借：利润分配――未分配利润。
贷：利润分配――提取法定盈余公积。
――提取任意盈余公积。
转增资本：
借：盈余公积――任意盈余公积。
贷：实收资本。
亏损：
借：利润分配――未分配利润。
贷：本年利润。
三、新《会计准则》对“盈余公积”的会计核算要求
新《会计准则》中“盈余公积”科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算，而“法定公益金”不再提取。
工作小窍门：税前补亏与税后补亏
1.《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称《条例》），第十一条规定：“纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”
2.纳税人以利润弥补亏损，可以分为两类：
（1）税前利润补亏，简称税前补亏，指以企业计算应交所得税前的“利润总额”（简称税前利润），对已经过主管税务机关审核认定并且在弥补期内的往年亏损额进行弥补。
（2）税后利润补亏，简称税后补亏，指以已计算应交所得税后的企业净利润（又称税后利润），弥补企业往年被主管税务机关审核认定不得在税前弥补的亏损额或已超过延续弥补期限的挂账亏损额；企业当年发生亏损，以往年未分配利润或盈余公积弥补，也应属于税后补亏的范畴。
3.税前补亏与税后补亏的实质区别在于：
税前补亏实质上包含着国家以相当于补亏额和适用税率计算的所得税额对企业进行补贴。税后补亏不论是以当年净利润弥补往年亏损，或者以往年未分配利润或盈余公积弥补当年亏损，都是企业以自己的留存收益弥补亏损，不包含国家以减收所得税形式对企业亏损进行的补贴。
11.1.2资本公积
一、资本公积设置以下明细科目
1.资本溢价
资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。
2.接受捐赠非现金资产准备
指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。接受捐赠资产是外部单位或个人赠与企业的资产。
3.外币资本折算差额
指企业接受外币资本投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额时，在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资本日的市场汇率折算为资产入账的价值，与按照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差额。
4.其他资本公积
指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。
二、资本公积的账务处理
（1）收到投资者投入的资产，应按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其应享有小型零售企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价）。
（2）收到投资者投入的外币，合同约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的记账本位币金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，借记或贷记本科目（外币资本折算差额）；合同没有约定汇率的，应按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。
（3）接受的货币性及非货币性资产捐赠，如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，小型零售企业应按接受捐赠待转资产的价值，借记“待转资产价值（接受捐赠货币性资产价值或接受捐赠非货币性资产价值）”科目，按接受捐赠待转的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或接受捐赠待转的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税，贷记“应交税金――应交所得税”科目，按其差额，贷记本科目（其他资本公积或接受捐赠非现金资产准备）。如果接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算缴纳所得税时，应按主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，借记“待转资产价值”科目，按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，贷记“应交税金――应交所得税”科目，按其差额，贷记本科目（接受捐赠非现金资产准备）。
【例11-3】华为超市接受某单位投资运输设备一台，原始价值为20000元，应享有注册资本的份额计算的金额15000元。会计分录如下：
借：固定资产――运输设备。
贷：资本公积――资本溢价。
实收资本。
【例11-4】华为超市收到甲投资人投入的货币2000美元，已存入银行账户，当日汇率为1：8，合同约定资本入账汇率为1：7。会计分录如下：
借：银行存款。
贷：实收资本――甲投资者。
资本公积――外币折算资本差额。
如当日汇率作为折合汇率为1：6，以收到出资额时的汇率作为资本入账汇率：
借：银行存款。
营业外支出。
贷：实收资本――甲投资者。
如无合同约定资本入账汇率，则选择当日汇率作为实收资本入账汇率：
借：银行存款。
贷：实收资本――甲投资者。
【例11-5】华为超市接受捐赠转入的商品，专用发票上列的价值为10000元，增值税额1700元（假设库存商品采用进价核算）。会计分录如下：
借：库存商品。
应交税金――应交增值税（进项税额）1700
贷：待转资产价值（接受捐赠非货币性资产价值）11700
如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额（假设税率为25%）：
借：资本公积――捐赠公积。
贷：应交税金――应交所得税。
资本公积（其他资本公积或接受捐赠非现金资产准备）10000
三、新《会计准则》对“资本公积”的会计核算要求
资本公积核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。新《会计准则》对资本公积的核算内容和方法影响很大，取消了五个明细科目，保留了两个，即“资本（股本）溢价”和“其他资本公积”，增加了与金融资产、套期保值等有关的新内容。
如果涉及调账，应将“资本公积――资本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积――资本（或股本）溢价”科目。将“资本公积”科目下其他明细科目余额一并转入“资本公积――其他资本公积”科目。
此外，对于捐赠收入的账务处理直接记入“营业外收入――捐赠收入”科目，不再通过“待转资产价值”和“资本公积”科目核算。
11.1.3实收资本
一、实收资本的账务处理
（1）投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入小型零售企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，按投资者应享有小型零售企业注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积（资本溢价）”科目。
投资者投入的外币，合同约定汇率的，应按收到外币当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的记账本位币金额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“资本公积（外币资本折算差额）”科目；合同没有约定汇率的，应按收到出资额当日的汇率折合的记账本位币金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（2）投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，按投资者应享有小型零售企业注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积（资本溢价）”科目。
（3）小型零售企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。因减资而使股份发生变动的情况，在本科目的有关明细账及备查簿中详细记录。
【例11-6】华为超市收到甲公司投入的生产设备一台，账面原值为50000元，累计折旧20000元。经双方协商确认的价值为30000元。
借：固定资产。
贷：实收资本――甲公司。
【例11-7】甲、乙、丙共同投资设立华为超市，注册资本为200000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%，20%和30%。按照章程规定，华为超市已如期收到各投资者一次缴足的款项。
借：银行存款。
贷：实收资本――甲。
――乙。
――丙。
【例11-8】华为超市注册资本为500000元。根据合同约定该企业收到甲投入的货币资本20000元，该款项全部存入企业的开户银行。投资者乙投入不需要安装的设备一台，设备双方确认的价值为25000元。甲、乙在该企业注册资本的份额均为20000元。
借：银行存款。
固定资产。
贷：实收资本――投资者甲。
――投资者乙。
资本公积――资本溢价。
【例11-9】华为超市于设立时收到甲公司作为资本投入的商品一批，该批商品投资合同或协议约定价值为10000元，增值税税率为17%，甲公司已开具相应发票。假设合同约定的价值与公允价值相符。不考虑其他因素。
借：库存商品。
应交税金――应交增值税（进项税额）1700
贷：实收资本――甲公司。
工作小窍门：实收资本与注册资本的区别
1.实收资本
实收资本是会计科目，用来核算企业接受投资者投入的实收资本。当企业收到的投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分时，超出部分作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。
2.注册资本
企业实际收到的注册资本部分就反映为“实收资本”。
按照新《公司法》的规定，有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足；其中，投资公司可以在5年内缴足。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。1人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币10万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。
