12.1.1收入
一、小型零售企业收入的核算
（1）小型零售企业的主营业务收入主要包括销售商品等日常活动中所取得的收入。
（2）除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。随同产品出售单独计价包装物，记入其他业务收入。
（3）折扣与折让、退回的区别：
①商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格，根据批发、零售、特约经销等不同销售对象，给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数来表示，如5%、10%、15%等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单的价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。
②现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说，称为销货折扣；对于购货企业来说，称为购货折扣。现金折扣一般表示为“3/15，1/30，n/40”等。3/15表示如果客户在15天内偿付货款，给予3%的折扣；1/30表示如果客户在30天内偿付货款，给予1%的折扣；n/40表示如果客户在40天内付款，则无折扣。
应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快收回资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时记入财务费用）。即不把可能发生的现金折扣从应收账款中扣除，现金折扣不影响应收账款的入账价值。税法上也要求按全额计算增值税。现金折扣在实际发生时直接作为理财费用计入“财务费用”中核算。
③销售折让是指企业的商品发运后，由于商品的品种、质量等不符合合同规定的要求或因其他原因应退而未退的商品，对购买方在价格上给予的额外折让。销售折让会使企业销售收入相应减少，所以应对销售收入进行调整。一般不管属于本年销售的产品还是以前年度销售的产品，都应冲减给予购买者销售折让当月的销售收入。
④销售退回是指企业销售的产品，因品种、规格、质量不符合合同的要求而被购买方退回。通常情况下，应冲减退回当月的销售收入和成本。
二、各种不同经营方式下收入的核算
1.自营商品销售
商品零售企业一般于交付商品（转移商品所有权上的风险和报酬并未实施继续控制权）、收取销售款项（与交易相关的经济利益能够流入企业且相关收入和成本能够可靠计量）时确认销售收入的实现，对销售退回商品于实际收到商品并退还销售款时冲减当日销售收入。
2.代销商品销售
代销方式下商品销售收入的确认一般在月末商场给供应商打印代销清单时确认收入。
3.联营商品销售
与自营商品销售和代销商品销售相同，均于满足收入确认条件时全额确认为零售企业的商品销售收入。
4.其他销售
在采用这种销售方式时，存货全部由供应商自行管理，销售收入根据所签协议的约定可能是固定金额的承包费或按销售额一定比例提取的分成收入。
5.柜台（铺面）及场地出租
此种销售方式下，不涉及存货和销售成本的管理和核算。销售收入为依据所签协议收取的租金或临时性收取的管理费，于协议约定的时间或实际收取时确认销售收入的实现。
三、收入的账务处理
1.主营业务收入
（1）如果小型零售企业的库存商品采用实际成本（或进价）计价，则企业销售商品实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按计缴的增值税销项税额，贷记“应交税金（销项税额）”科目。
【例12-1】华为超市采用赊销的方式销售部分商品（商品采用实际成本计价），2009年5月11日财会部门收到产品销售部门交来的“出库单”和“产品销售收入报表”。
产品类别数量（套）成本单价金额工作服装13010013000合计13000账务处理如下：
结转收入和成本：
借：应收账款――A公司。
应收账款――B公司。
贷：主营业务收入――A公司。
主营业务收入――B公司。
应交税金――应交增值税（销项税额）4420
借：主营业务成本。
贷：库存商品――工作服装。
（2）如果小型零售企业的库存商品采用零售价法（或售价金额核算法）计价，则企业销售商品实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”科目。月末，调整账务将销项税额从销售收入中分解出来，按计缴的增值税销项税额，贷记“应交税金（销项税额）”科目，借记“主营业务收入”科目。
【例12-2】华为超市2009年11月11日各营业组销货款计（含税）：百货组5600元，针织组3800元，服装组2300元，收入现金由收银员全部送存银行，取得银行收款单。作会计分录如下：
借：现金。
贷：主营业务收入――百货组。
――针织组。
――服装组。
借：银行存款。
贷：现金。
如果是各营业组直接将销货款送存银行，以银行存款收款单报账时，可以不通过“现金”账户，直接记入银行存款账户。
同时，按售价（含税）注销库存商品，结转商品销售成本。
借：主营业务成本。
贷：库存商品――百货组。
――针织组。
――服装组。
月终调整已销商品增值税销项税额（省略商品进销差价转销环节）：
①计算应交增值税（销项税额）。其公式为：
应交增值税（销项税额）=当月销售收入发生额（1+17%）×17%
假设以上述金额作为当月销售收入，则有：
应交增值税（销项税额）=11700/（1+17%）×17%=10000×17%=1700（元）
②调整账务将销项税额从销售收入中分解出来。作会计分录如下：
借：主营业务收入。
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）1700
【例12-3】接【例12-1】，由于质量问题，A公司将部分商品退回华为超市，价值10000元，增值税税额为1700元，商品已收到，价款与税金已用银行存款退回。作会计分录如下：
借：主营业务收入。
应交税金――应交增值税（销项税额）1700
贷：银行存款。
借：库存商品――工作服装。
贷：主营业务成本。
2.其他业务收入
企业销售材料、收到出租包装物的租金、出租无形资产所取得的租金收入，按售价和租金收入，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目。月度终了，按出售原材料和无形资产的实际成本，借记“其他业务支出”（新准则为“其他业务成本”，下同）科目，贷记“材料”（新准则为“原材料”，下同）、“无形资产”科目。
【例12-4】华为超市将部分甲材料销售给B公司，材料成本为15000元，销售价格为20000元，增值税税额为3400元，价款与税金已全部收到。作会计分录如下：
借：银行存款。
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）3400
其他业务收入。
结转成本：
借：其他业务支出。
贷：材料――甲产品。
四、营业外收入的范围和账务处理
1.营业外收入的范围
“营业外收入”科目核算小型零售企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。
2.“营业外收入”科目的账务处理
小型零售企业在生产经营期间，固定资产清理所取得的收益，应借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。
小型零售企业在清查财产过程中，对于查明的固定资产盘盈，按确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
小型零售企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目，按实际取得的转让收入大于无形资产账面余额与相关税费之和的差额，贷记本科目。
小企业取得的罚款净收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
【例12-5】由于销货单位违约，华为超市按合同取得的罚款净收入2000元，罚金已全部收到。作会计分录如下：
借：银行存款。
贷：营业外收入。
五、新《会计准则》对“收入”的会计核算要求
（1）“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。核算内容基本未变。
（2）其他业务收入核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。核算范围增加了出租固定资产、用材料进行非货币性交换或债务重组等。
（3）营业外收入核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。核算范围增加了非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助等。
企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得，比照“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。确认的政府补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记本科目。
12.1.2费用
一、小型零售企业主营业务成本和费用核算的特点和内容
1.核算特点
（1）小型零售企业经营的项目多，因而会计核算也有不同的内容和方法。
（2）小型零售企业主要特点在于作为商品流通企业，会计核算的主要对象是商品流通过程。
（3）小型零售企业的成本项目和费用主要是按营业成本划分的。管理费用、营业费用和财务费用作为当期费用单独核算，从每期的营业收入中直接扣除。
2.成本和费用核算的内容
小型零售企业的成本和费用项目一般是按费用要素划分，即分为“主营业务成本”、“其他业务支出”和“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”五项。“主营业务成本”主要核算销售商品或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本；“其他业务支出”主要是核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出；“营业费用”是核算企业营业性的费用开支、“管理费用”是核算企业管理机构的和非营业性的费用开支；“财务费用”则是核算企业的利息支出、汇兑损失和金融机构手续等费用开支。
小型零售企业可以根据自身的规模和管理等要求，使用“营业费用”或“管理费用”科目。因此，常用的主要是“主营业务成本”（核算销售商品等日常活动发生的实际成本）和“营业费用”或“管理费用”两个科目（为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用及销售商品过程中发生的费用）。
3.管理费用核算的内容
职工工资：指部门管理人员的工资，根据有关规定计发。
职工福利费：指按国家规定企业应支付给职工的洗澡费、交通费、独生子女费、奶费、书报费、探亲路费等各项费用。
工作餐费：指企业按规定为职工提供工作餐而支付的费用。
物料消耗：包括企业的日常用品、办公用品、日常维修材料、零配件等支出。
包装费：指在销售商品等经营活动中消耗的包装物品开支。
展览费：指企业为举办展览而发生的开支。
清洁卫生费：指企业为保持服务场所和设备的清洁卫生而发生的开支。
低值易耗品摊销：指企业使用的低值易耗品摊入本期的金额。
折旧费：指企业内部按提供经营服务的固定资产和有关规定计算折旧列入。各部门也可以不计提折旧费，由企业统一计提折旧，列入管理费用。
修理费：指部门财产修理的支出。
水电费：指企业内部各部门实际水电费支出。
制服费：指各部门职工的工作服支出。
租赁费：指部门向外单位租赁财产支付的费用。包括租赁的固定资产改良和大修理工程的支出。
劳保用品费：指有关部门职工所需劳保用品支出。
保险费：指部门财产向保险企业投保支付的费用。
邮电费：指部门实际支付的邮电费。
差旅费：指部门职工出差费用。
运杂费：指部门购买物品支付的运输费、装卸费、包装费等开支。
手续费：指部门在经营过程中支付给其他单位代销、代营手续费。
广告费：为推广业务发生的各项支出。
存货盘亏、盘盈：指部门存货发生的盘盈或盘亏。
其他管理费用：一般包括报纸杂志费、车船使用牌照费。
二、各种不同经营方式下成本的核算
1.自营商品销售
（1）当企业采用售价金额核算法时，期末首先按商品销售收入全额结转商品销售成本，再按本期的商品进销差价率计算出应由本期已销商品负担的商品进销差价冲减商品销售成本，将其调整为本期实际销售成本。
进销差价率的计算公式如下：
进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初
库存商品售价+本期购入商品售价）×100%
本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入进销差价率
（2）当企业采用单品进价金额核算法时，期末可按个别计价法对本期已销商品的成本进行结转。
2.代销商品销售
在代销方式下，商品销售成本的会计处理方法基本与自营商品销售相同。
但目前由于商业竞争激烈、商品打折促销活动较多，在正常的商品销售成本结转外，还需要对特殊销售的商品成本进行调整。一般有以下几种情况：
（1）保底销售。
保底销售是指零售企业与供应商在代销协议中约定：商场在保底销售额内取得固定金额的保底金收入，将商品销售额扣除保底金后的收入作为代销商品的成本；超过保底销售额按销售额的一定比例（一般叫扣点）作为收入，销售额×（1-扣点）作为销售成本。
该种销售方式对零售企业较为有利，甚至有时销售淡季反而毛利率较高，因为许多商品在淡季销售未超过保底销售额。
（2）打折销售。
①供应商打折，即供应商要求零售企业对代销商品进行打折促销，折扣损失由供应商承担。在这种方式下，零售企业直接调整打折商品的零售价格，并在月末对这部分商品进行单独统计且按原代销协议规定的毛利率（扣点）计算商品销售成本并同时调减应付款项。由于售价及成本均按同一折扣率进行了调整，故上述情况会造成单位毛利额的减少，但不会影响销售毛利率。
②商品打折，即顾客持供应商提供的贵宾卡、优惠券等，在购买商品时享有的折扣。在这种方式下，折扣损失由供应商承担，零售企业在与供应商结算时会从应付账款中扣除折扣损失金额部分，因为收入及成本同时减少相同的金额，单位毛利额不变，会使实际毛利率提高。
③全场打折，指节假日、店庆等零售企业主动打折销售，除协议（合同）有明确规定外，一般由零售企业和供应商各承担一半损失。月末零售企业根据供应商应承担的折扣比例计算应冲减销售成本的金额，据以调整成本。这种折扣方式会导致零售企业单位毛利额和毛利率同时下降。
④员工卡、贵宾卡打折，指零售企业员工可持员工卡及其他人员持零售企业发放的贵宾卡购货时享受折扣优惠。在这种方式下，折扣损失一般由商场承担，并直接体现在减少销售收入，不影响销售成本的金额，零售企业不需作账务处理。此种情况会导致商场毛利额和毛利率同时下降。
⑤在零售企业打折时，对保底销售还可能存在以下影响：
在全场打折情况下，若代销商品销售未达到保底销售额时，零售企业不承担折扣损失。若代销商品销售超过保底销售额时，零售企业则按超出部分承担一定比例的折扣损失。
部分供应商在计算保底销售额时，按无折扣情况下的销售额计算，而不是按实际销售额（可在代销协议中约定）。
（3）联营商品销售。
在联营销售的方式下，因为毛利率已在联营协议中约定，按销售额的一定比例扣取，有折扣时甚至可能按原销售额扣取，折扣损失一般由供应商承担，故商品销售成本日常按商品销售收入全额结转，至月末时按固定扣率计算出应扣取的毛利额将商品销售成本调整为实际成本，这样就能保证零售企业的毛利率基本稳定。
（4）其他销售：在采用这种销售方式时，存货全部由供应商自行管理，除折旧费摊销或转租租金外，一般无其他配比的成本。
（5）柜台（铺面）及场地出租：此种销售方式下，不涉及存货和销售成本的管理和核算。
三、费用的账务处理
1.主营业务成本的核算
企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的销售收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”等科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。
需要注意的是：如果小型零售企业的库存商品采用零售价法（或售价金额核算法）计价，则企业库存商品售价与进价的差额及销项税在“商品进销差价”账户中反映。因此，当已销商品在“库存商品”账户中转销后，理应同时转销这部分已销商品的进销差价，从而求得商品销售成本。但由于逐笔计算已销商品的进销差价，工作过于烦琐。所以，在实际工作中，一般的是在月末一次计算转账。在平时为了反映各实物负责人的库存商品收、付、存情况，在商品销售后，从“库存商品”账户上注销已销商品时，直接按零售价（含税）转入“主营业务成本”账户。这样处理的结果，通常使“主营业务收入”账户和“主营业务成本”账户平时的数额相等，到一定时期（一般是月末），再通过一定的计算方法算出全月已销售商品实现的进销差价额后，一次转销“商品进销差价”账户和“主营业务成本”账户。经过调整后，“主营业务成本”账户所反映的是销售商品的进价成本。
【例12-6】华为超市零售一批文具，文具成本为20000元（假设商品成本采用进价核算），开具的发票显示销售价格为35100元（含税），根据上述业务编制会计分录。
借：现金。
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）5100
主营业务收入。
结转成本：
借：主营业务成本。
贷：库存商品――文具。
【例12-7】华为超市2009年1月20日零售一批服装价格为3510元，收入现金当天由收银员全部送存银行，取得银行收款单。作会计分录。
借：现金。
贷：主营业务收入――服装。
借：银行存款。
贷：现金。
同时，按售价（含税）结转商品销售成本：
借：主营业务成本。
贷：库存商品――服装。
月终调整已销商品增值税销项税额，假设当月只有一笔交易，且待转销商品进销差价为1000元，作会计分录。
①计算应交增值税（销项税额）。其公式为：
应交增值税（销项税额）=当月销售收入发生额（1+17%）×17%
假设以上述金额作为当月销售收入，则有：
应交增值税（销项税额）=3510/（1+17%）×17%=3000×17%=510（元）
②调整账务将销项税额从销售收入中分解出来。会计分录如下：
借：主营业务收入。
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）510
③转销商品进销差价。会计分录如下：
借：商品进销差价。
贷：主营业务成本。
2.其他业务支出的核算
企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“材料”（新准则为“原材料”，下同）、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付工资”（新准则为“应付职工薪酬”，下同）、“银行存款”等科目。
3.营业费用的核算
（1）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
（2）发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付工资”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
【例12-8】华为超市2009年8月发生下列业务：
①以银行存款支付广告费12000元。
②为参加产品展览会，以银行存款支付布展费用8000元。
③以现金支付应由本企业负担的运输费2000元，保险费100元。
④根据本月工资发放情况，专设销售机构的职工工资为20000元，实际发生职工福利费2800元。
根据上述业务编制如下会计分录：
①借：营业费用――广告费。
贷：银行存款。
②借：营业费用――展览费。
贷：银行存款。
③借：营业费用――运输费。
――保险费。
贷：现金。
④借：营业费用。
贷：应付工资。
应付福利费。
4.管理费用的核算
（1）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。
（2）行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付工资”科目。
（3）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船税、土地使用税、印花税，借记本科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”（新准则为“应交税费”，下同）科目。
【例12-9】华为超市于2009年计提工会经费20000元，另外需支付新聘员工的培训教育费2000元。作出会计处理。
计提工会经费：
借：管理费用――工会经费。
贷：其他应付款――工会。
工会经费拨交给工会：
借：其他应付款――工会。
贷：银行存款。
支付培训教育费：
借：管理费用――职工教育经费。
贷：银行存款。
5.财务费用的核算
企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目。
四、新《会计准则》对“费用”的会计核算要求
（1）“主营业务成本”科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
（2）“其他业务支出”科目更改为“其他业务成本”科目，主要核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。核算范围增加了出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。
（3）“营业税金及附加”科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算。
（4）新准则将“营业费用”科目更改为“销售费用”科目，主要核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
（5）“管理费用”核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。核算内容基本未变。小型零售企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。“坏账准备”、“存货跌价准备”等调整至“资产减值损失”科目计提。
（6）“财务费用”核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
（7）“营业外支出”核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。核算范围增加了非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出等。
12.1.3利润
一、利润的核算
小型零售企业会计制度设置“本年利润”科目核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。期末应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户的贷方余额，分别转入“本年利润”贷方；将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”（新准则为“其他业务成本”，下同）、“营业费用”（新准则为“销售费用”，下同）、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”、“投资收益”等账户的借方余额，转入“本年利润”借方。年度终了，在“本年利润”账户中将收入和支出相抵结算出本年实现的净利润，将其转入“利润分配――未分配利润”账户。结转后“本年利润”账户应无余额。
【例12-10】华为超市2009年末有关收入和费用账户资料如下：
主营业务收入。
主营业务成本。
主营业务税金及附加。
营业费用。
管理费用。
财务费用。
所得税。
结转本期收入类账户余额：
借：主营业务收入。
贷：本年利润。
结转本期成本费用账户余额：
借：本年利润。
贷：主营业务成本。
主营业务税金及附加。
营业费用。
管理费用。
财务费用。
所得税。
2009年实现的净利润为：1000000-850000=150000（元）
将2009年度实现的净利润转入“利润分配――未分配利润账户”：借：本年利润。
贷：利润分配――未分配利润。
如果当年产生亏损，则按反向作上述会计分录。
二、利润分配的核算
《公司法》规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。”《公司法》还规定：“公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。”“公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润”，可以按股东“实缴的出资比例分取红利”，“但是全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外”。小型零售企业应当按照《公司法》的上述规定做好利润分配的工作。
小型零售企业按规定提取各项盈余公积时，借记“利润分配――提取法定盈余公积，提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积――法定盈余公积，任意盈余公积”科目。小型零售企业向股东分配红利时，借记“利润分配――应付利润”科目，贷记“应付利润”。小型零售企业以未分配利润转增资本时，借记“利润分配――转作资本的利润”科目，贷记“实收资本”科目。小型零售企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积――法定盈余公积，任意盈余公积”科目，贷记“利润分配――其他转入”科目。
利润分配的结转。利润分配明细账户在利润分配完毕以后，应当全部转入“利润分配――未分配利润”明细账户。在会计期末，除了“利润分配――未分配利润”明细账户有余额外，所有其他利润分配明细账户的余额全部结清。
【例12-11】华为超市按税后利润10%提取法定盈余公积，股东会决议：提取任意盈余公积50000元、向股东分配红利40000元、将30000元未分配利润转为实收资本。假定华为超市在2009年初未分配利润贷方余额20000元。
提取的法定盈余公积：150000×10%=15000（元）
借：利润分配――提取法定盈余公积。
――提取任意盈余公积。
贷：盈余公积――法定盈余公积。
――任意盈余公积。
分配现金股利：
借：利润分配――应付利润。
贷：应付利润。
利润转增资本：
借：利润分配――转作资本的利润。
贷：实收资本。
结转利润分配：
借：利润分配――未分配利润。
贷：利润分配――提取法定盈余公积。
――提取任意盈余公积。
――应付利润。
――转作资本的利润。
计算2009年末的未分配利润：20000+150000-135000=35000（元）
三、以前年度损益调整
小型零售企业本年度发生以前年度损益调整的事项，增设“以前年度损益调整”科目。如果涉及调减以前年度收益或者调增以前年度费用，借记“以前年度损益调整”，贷记其他相关科目。涉及应交所得税的调整，借记“应交税金――应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”账户。将“以前年度损益调整”借方金额减去贷方金额的差额转入“利润分配――未分配利润”账户，借记“利润分配――未分配利润”账户，贷记“以前年度损益调整”。如果涉及调增以前年度收益和调减以前年度费用，则反向编制上述会计分录。
【例12-12】华为超市2009年2月28日发现2008年度漏记一笔固定资产处置净收益50000元，漏记一笔管理人员工资20000元，该企业所得税率25%。
差错更正：
借：固定资产清理。
贷：以前年度损益调整。
借：以前年度损益调整。
贷：应付工资。
调整所得税（50000-20000）×25%=7500（元）
借：以前年度损益调整。
贷：应交税金――应交所得税。
结转以前年度损益调整：
借：以前年度损益调整。
贷：利润分配――未分配利润。
四、新《会计准则》对利润相关科目的会计核算要求
（1）“本年利润”核算小企业实现的净利润（或发生的净亏损），核算内容基本未变。
（2）“利润分配”核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。2006年《公司法》修改后，“法定公益金”已经取消。
