2.3.1现金长短款的问题
【例2-11】华为超市出纳王某在2009年8月12日和18日两天的现金盘点中，分别发现现金短缺20元和溢余50元的情况，但未找出原因。为了保全自己的面子，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺20元，自掏腰包补齐；现金溢余50元，暂时收起。
分析：
现金长短款是指在盘点和核对库存现金时，发现的除挪用现金、白条顶库、超限额留存现金等情况以外原因的现金日记账余额与库存现金数额不符。
首先肯定出纳王某的处理方法都是错误的，其直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时会是重大的经济问题。凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理：如为现金短缺，按应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款、现金”科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿部分后的金额，借记“管理费用”科目，按实际短缺的金额，贷记“现金”科目。如为现金溢余，按实际溢余的金额借记“现金”科目，按应支付给有关人员或单位的部分贷记“其他应付款”科目，按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额贷记“营业外收入”科目。
2.3.2贪图利益、出借账号的问题
【例2-12】审计人员2009年2月在对华为超市进行审计时，发现2008年6月的银行对账单上借方和贷方各有同样金额的一笔数字，但在该公司的银行日记账并没有反映这两笔收支。审计人员立即对其开户银行进行了函证，最终发现该公司违反银行账户管理规定，出借银行存款账户的事实。
分析：
出借银行存款账号的情况多见于小企业和特殊行业的企业，这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时可以进行函证，最后核对有关的销售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账。
假发票的特点和一般性规律
第一种情况是发票日期与发票的连续号码不相符，开出的同一类发票，日期在前、号码在后或日期在后、号码在前；
第二种情况是发票标明的经济事项与该单位的生产经营业务范围实际情况不相吻合；
第三种情况是支出内容与金额违反常规；
第四种情况是发票的日期、数量、单位、单价、品种及规格含糊不清或根本不填，金额一般为某个整数；
第五种情况是相邻的数张发票为某个整数。
2.3.3虚列支出、以权谋私的问题
【例2-13】华为超市办公室人员频繁报销办公用品和劳保服装费用，经审计人员统计发票，日期相隔3个月的某大型商场发票居然连号，且出现日期顺序与发票号码顺序颠倒。为了进一步落实票据的真实性，审计人员利用盘点机会找员工了解是否曾发放劳保服装，员工告知从未发放过。这样，问题逐渐明朗化，后经过总经理交代，该公司是利用报销办公用品和劳保用品的名义给领导班子购买商场购物卡用于私人消费，以权谋私。
分析：
该案例是通过抽查现金报销或者银行转账支票支付的费用票据，查找一些有疑点的报销单据，从而深入查处套取公款的非法行为。
在查账具体操作中，首先，要看发票是否按规定填写，注意发票号码有无在单位经济活动中短期内出现相联或相近，有无使用发票种类不符合经济业务的要求，大小写金额是否相符，字迹有无涂改、擦、补或颜色笔迹不相同现象，报销手续是否齐全。其次，一定额度以上的支付货款都应通过银行结算，若发现未通过银行结算支付货款时，应查明不通过银行结算的原因。然后，对付款另给收据或发票的应特别注意有无重复报销现象。最后，专用收款收据（“三联单”）要特别注意详细认真审计。
2.3.4现金长款、私自处理的问题
【例2-14】华为超市会计张某因粗心将某月记账凭证汇总时，漏记了一笔收到现金的往来款1000元，因为漏记的这笔业务并不影响汇总的科目表的平衡（资产科目一冲一减），致使现金总账和明细账产生了差额。出纳陈某发现了这个错误，没有提醒张某，而是将现金明细账比总账中长出的1000元现金据为己有。税务人员在审计时发现现金总账和明细账不符，追问之下，才发现陈某私自占有长款的事实。
分析：
首先，实际工作中，由于会计数字繁多，一旦会计人员粗心大意，必使记账发生错误，造成总账和明细账不符；若出纳人员素质不高，将长款据为己有，会给企业带来较大损失。
其次，无论是发生了盘亏还是盘盈，都应通过调查分析确定其原因。对于盘亏，尤其应提高警惕，应进一步检查收、付款凭证与总账，以确定现金盘亏是出纳员挪用公款或贪污公款所致，还是工作差错所致。
对于盘亏，如果是大额盘亏，则可定性为挪用或贪污并应对出纳员进行检查，促使其进一步交代问题，最终确定盘亏的原因；如果是小额盘亏，在发现其他可疑线索的情况下，由出纳员说明情况，并责令其即刻补交盘亏款项，应对其作出相应的行政处分，这就是对工作差错所致进行的处理。
对于盘盈，就应通过调查分析出纳员有无替他人代管现金的情况（事实上，在盘点前，都应要求出纳员事先声明）。如果盘盈的金额较小，一般可确定为出纳员在收付款时由于多收或少付造成的；如果金额较大，应考虑其是否为被查单位的“小金库”或其他舞弊问题，还需要进一步的综合调查分析来确定。
最后，特别要责令出纳员交代问题，以便查清问题的真相。
工作小窍门：小型零售企业货币资金审计技巧
1.查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要。如外埠存款是否因临时、零星采购物资所需而开立。
2.要求财务人员提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理。
3.从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用，是否遵守银行的结算制度，采购业务完成之后是否及时办理结算手续，有无非法转移资金的现象。
4.对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在货币资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。
5.应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金。
6.审查“其他货币资金――外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金――外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。
7.审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来。
8.审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。
9.在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金――银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为。
10.核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。
