如前所述，账户一般可以划分为资产、负债和所有者权益等几类。而且，多数账户由其核算内容所决定，其性质在客观上是固定的，如“库存现金”、“原材料”、“固定资产”必然是资产类账户；“短期借款”、“应交税费”必然是负债类账户；而“实收资本”、“本年利润”必然是所有者权益账户。除此之外，在借贷记账法下还可以设置双重性账户。所谓双重性账户，是指既可以反映资产的增减变化，又可以反映负债增减变化的账户，即将某些资产类和某些负债账户合并为双重性账户。如可以将“其他应收款”和“其他应付款”合并为“其他往来”账户等。这类双重性账户的性质，可由其账户余额方向确定，如账户期末余额在借方，应为资产类账户；账户期末余额在贷方，应为负债类账户。设置双重性账户的优点是，可减少账户的数量。但由于是将某一资产类账户与某一负债类账户进行了合并，因而，掩盖了资产和负债的真实状况。所以，企业一般不设置这类账户。
（4）账户的对应关系和会计分录
在借贷记账法下，对发生的每项交易或者事项都要在相关联的两个或两个以上账户中进行登记，这样就形成了借贷账户之间的一种对应关系，这种对应关系被称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户被称为对应账户。
为了保证账户记录的正确性和便于事后检查，在将交易或者事项记入账户前，应先通过编制会计分录这个环节来确定交易或者事项所涉及的账户及其对应关系。会计分录就是指用以表明某项交易或者事项应借、应贷的账户名称及其金额的记录。在实际工作中，会计分录是在记账凭证上编制的。
在上一节中列举的四项交易或者事项应编制如下会计分录：
例1，借：库存现金5000
贷：银行存款5000
例2，借：应付账款10000
贷：短期借款10000
例3，借：固定资产8000
贷：实收资本8000
例4，借：实收资本12000
贷：无形资产12000
会计分录，有简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录只涉及两个对应账户，例如上面的四个例子；而涉及两个以上对应账户的会计分录称为复合会计分录，如一借多贷，或一贷多借，或多借多贷的会计分录。
以下举例说明复合会计分录的编制。
例1，企业购进原材料10000元，其中6000元货款已用银行存款付讫，其余4000元货款尚未支付（不考虑增值税）。该业务应编制复合会计分录如下：
借：原材料10000
贷：银行存款6000
应付账款4000
例2，企业某月份各部门领取各种原材料如下：生产产品用料60000元；车间一般消耗用料15000元；企业管理部门用料8000元。该事项应编制复合会计分录如下：
借：生产成本60000
制造费用15000
管理费用8000
贷：原材料83000
在账户的对应关系明确的前提下，几笔简单会计分录也可以合并为一笔复合会计分录。编制复合会计分录，可以简化会计分录的编制工作，但需要注意的是，除非交易或事项本身的需要，编制的会计分录可以有多借多贷形式，在一般情况下，不要将多笔无关的交易或事项编制在一起，以免账户的对应关系不清晰。
（5）过账和试算平衡
根据上面编制的会计分录，将交易或者事项所引起的资金变动记入账户的过程称为过账。过账后，期末加计本期发生额，并结出各账户的期末余额。
试算平衡，是根据“资产负债 所有者权益”之间的平衡关系和借贷记账法的记账规则，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。按照这一规则记账，每项会计分录借贷双方的发生额必然相等，如果记账过程中没有出现错误，那么将一定时期内（一般为一个月）全部交易或者事项的会计分录都记入有关账户后，所有账户借方本期发生额合计数与所有账户贷方本期发生额合计数必然是相等的；同时所有账户的借方期末合计数与所有账户贷方期末合计数也必然是相等的。如果出现记账错误，如记入某一账户借方的发生额与记入某一账户贷方的发生额不相等，或一个交易或者事项只记入借方账户，没有记入贷方账户等，所有账户借方本期发生额合计数与所有账户贷方本期发生额合计数就不可能相等，这说明账户的记录有误，应该及时查明，并按规定的方法予以更正。
借贷记账法的试算平衡可以采用发生额平衡法或余额平衡法。这两种试算平衡方法的计算公式分别如下：
发生额平衡：
余额平衡：
在实际工作中，试算平衡是通过编制“本期发生额及余额试算平衡表”来进行的。试算平衡表的编制方法在第5章第8节详细介绍。
试算平衡的方法只能一般地用于检查账户记录的正确性，即使试算平衡表借贷双方合计数是平衡的，也不能说明账户记录完全没有错误。因为，还有些账户记录的错误用这种方法是不能检查出来的。例如，漏记了某一个交易或者事项；或者重复记录了某一个交易或者事项；或者把一项或更多项的金额记入错误的账户；一项错误记录刚好抵消了另一项错误记录等。
（6）总分类账户和明细分类账的平行登记
根据前述总分类账户和明细分类账户的关系，在会计核算中，总分类账户和明细分类账户可以采用平行登记的方法。也就是说，对发生的每个交易或者事项，要根据会计凭证，一方面在有关总分类账户中登记，另一方面要在该总分类账户所属的有关明细分类账户中登记。平行登记的要点是：
1）登记的内容相同
即对发生的每一个交易或者事项，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入该总分类账户所属的有关明细分类账户。
2）登记的会计期间一致
即对发生的每一个交易或者事项，必须在同一会计期间记入有关总分类账户和其所属的有关明细分类账户。
3）登记的方向相同
即对发生的每一个交易或者事项，记入有关总分类账户的借贷方向与记入该总分类账户所属明细分类账户的方向必须相同。
4）登记的金额相等
即对发生的每一个交易或者事项，记入有关总分类账户的金额与记入该总分类账户所属有关明细分类账户的金额之和必须相等。
按照平行登记的方法记账，总分类账户和所属明细分类账户还存在以下数量关系：
1）总分类账户本期发生额与其所属各明细分类账户的本期发生额之和必然相等；
2）总分类账户的期末余额与其所属各明细分类账户的期末余额之和必然相等。
重要名词
1.会计衡等式 2.会计科目 3.账户
4.借贷记账法 5.账户对应关系 6.会计分录
7.试算平衡 8.平行登记
思考题
1.会计衡等式包括哪几个？
2.企业发生的交易或事项主要有哪几个类型？它们的发生对会计衡等式的平衡有何影响？
3.什么是会计科目？什么是账户？两者有何关系？
4.借贷记账法的记账规则是什么？
5.什么是会计分录？它有哪几种？请举例说明。
6.什么是账户的对应关系？什么是对应账户？
7.为什么要进行试算平衡？何时进行试算平衡？怎样进行试算平衡？
9.什么是总分类账户？什么是明细分类账？
10.平行登记的要点有哪些？
练习题
习题一
一、目的：练习借贷记账法的应用
二、资料：
（一）A企业20××年9月30日资产负债表如下：
资产负债表
20××年9月30日 单位：元
（二）该企业10月份发生下列交易或者事项：
1.外购原材料10000元，货款尚未支付（不考虑增值税，下同）；
2.从银行提取现金3000元；
3.从银行借入长期借款200000元，存入银行；
4.收到购货方B前欠货款8000元；
5.投资人B投入现金50000元，存入银行；
6.以银行存款交纳税金10000元；
7.生产车间领用原材料价值8000元；
8.投资人C投入新设备一台，价值30000元；
9.以银行存款归还短期借款200000元；
10.以银行存款归还前欠供货方货款60000元。
三、要求：
1.根据20××年9月30日资产负债表项目设立账户，并登记期初余额；
2.根据上列各项交易或者事项编制会计分录；
3.根据会计分录，登记有关账户；
4.计算各账户的本期发生额和期末余额；
5.根据各账户本期发生额编制试算平衡表，进行试算平衡；
6.根据各账户期末余额编制10月31日资产负债表。
习题二
一、目的：练习借贷记账法的应用
二、资料：B企业20××年6月发生下列交易或者事项：
1.收到A公司投资100000元，其中货币资金70000元，存入银行；专利权作价20000元；机器设备一套，价值10000元；
2.企业管理人员报销差旅费1500元，交回300元（原借款1800元）；
3.从C公司购入甲材料50000元，（不考虑增值税，下同），以银行存款支付30000元，其余暂欠；
4.以银行存款归还前欠C公司货款20000元；
5.以银行存款偿还短期借款80000元；
6.以银行存款支付广告费30000元，临时人员工资20000元（临时人员工资记入“管理费用”账户）；
7.销售给D单位产品一批，收入50000元，实际收到40000元存入银行，其余10000元尚未收回；
8.企业以银行存款购买公开上市交易A公司股票10000股，每股交易成本22元，共支付货币资金220000元；
9.以银行存款支付应付职工薪酬50000元；
10.以银行存款支付短期借款利息28500元（短期借款利息记入“财务费用”）；
三、要求：根据上述交易或事项编制会计分录。
习题三
一、目的：掌握借贷记账法下账户的对应关系
二、资料：C企业20××年5月份发生的交易或者事项如以下T字型账户所示（单位：元）：
三、要求：根据以上账户对应关系，写出交易或者事项的具体内容。
习题四
一、目的：练习总分类账与明细分类账的平行登记
二、资料：D企业20××年9月份“应收账款”总分类账的期初余额为500000元。其所属明细分类账的期初借方余额为：甲公司280000元，乙公司120000元，丙公司100000元。该月发生如下交易或者事项：
1.2日，收到甲公司归还的前欠货款60000元，转入银行；
2.7日，向丙公司销售产品一批，价款200000元，增值税额为34000元，款项尚未收到；
3.10日，收到乙公司前欠货款5000元；
4.18日，向甲公司销售产品一批，价款50000元，增值税额为8500元，款项尚未收到；
5.26日，收到丙公司前欠货款及税款共计117000元，转入银行存款。
三、要求：
1.根据以上交易或者事项编制会计分录；
2.根据会计分录登记“应收账款”总分类账及其所属各明细分类账户；
3.计算“应收账款”总账及其明细账的期末余额，并进行核对。
