（3）经济业务的简要说明；
（4）所附原始凭证的张数和其他有关资料；
（5）应借、应贷的总分类科目及明细分类科目；
（6）填制、审核、记账和会计主管人员的签名或盖章。
3.2 记账凭证的填制方法和要求
记账凭证除用于调整账项、结账和更正错误等事项可根据有关账簿记录直接填制外，其余都必须根据原始凭证或汇总原始凭证填制。
收款凭证和付款凭证应根据反映库存现金、银行存款收付业务的原始凭证分别编制。由于收款凭证反映的经济业务是现金或银行存款的增加，因而收款凭证左上角的“借方科目”必然是现金或银行存款科目；在凭证中的“贷方科目”栏则应填制与现金或银行存款相对应的贷方科目。付款凭证反映的经济业务是现金或银行存款的付出，因而付款凭证左上角的“贷方科目”必然是现金或银行存款科目；在凭证中的“借方科目”栏则应填制与现金或银行存款相对应的借方科目。库存现金与银行存款之间的相互划转，如以现金存入银行或银行提取现金，为了避免重复记账，可以只编制付款凭证，不编收款凭证。
转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证编制的，作为反映有关总账、明细账的依据。转账凭证可以根据每一原始凭证单独填制，也可根据原始凭证汇总表填制。
各种记账凭证都必须按照规定的格式和内容，正确、及时地加以填制，凭证中所列的数字、文字必须填写清楚。此外，各种记账凭证的填制还应该注意以下几点要求：
（1）为了使会计核算资料统计系统、完整，便于记账和事后检查，记账凭证填制后应予以编号。编号时可以按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别编号，其连续编号一般应每月更换一次。
（2）一般来说，每张记账凭证只能反映一项或若干项同类经济业务，特别是填制转账凭证时，如果将不同类型的经济业务填制在一张凭证上，就不能清晰的反映出经济业务的内容，容易混淆各科目的账户对应关系。
（3）记账凭证的填制，必须使用国家有关部门统一制定的总账科目名称，不得任意变更名称和核算内容。这样，才能保证会计资料在企业内部的统一和对外的口径一致。
3.3 记账凭证的审核
记账凭证填制后，必须经过认真的审核，才能反映账簿。记账凭证审核的主要内容是：
（1）记账凭证是否附有齐全的原始凭证，所附原始凭证的内容是否与记账凭证的内容相符；
（2）根据原始凭证所反映的经济内容所作的应借、应贷会计科目的账户对应关系是否正确，借、贷金额是否相等；
（3）记账凭证中的各项目是否填制完备，有关人员的签章是否齐全等。
在审核记账凭证的过程中，如发现填制有科目错误、借贷方向错误或金额错误，应当按照规定的方法及时加以更正，只有经过审核无误的记账凭证才能作为记账的依据。
会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得时起到归档保管时止，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间的总称。这一传递过程，包括凭证的审核、记账、装订、归档几个环节。
企业每发生一项经济业务，往往要有内部若干个业务部门来分工完成，会计凭证也随着经济业务处理程序在各有关部门之间进行传递。企业各种经济业务的性质不同，经办各业务的部门和人员以及办理凭证手续所需的时间也不一样。因此各种经济业务的凭证传递程序和时间也不尽相同。对于需要由有关部门共同办理的经济业务，应首先明确规定凭证传递的程序，这样，不仅可以及时地反映和监督经济业务的完成情况，而且可以促使各经办人员及时的处理经济业务，使得凭证在传递路线中顺利进行。其次，要根据各环节处理经济业务所需要的时间，明确规定凭证在各业务部门的停留时间，使得各有关部门的人员既要按照规定办理凭证手续，提高工作效率，又能充分利用会计凭证。
作为记账依据的会计凭证是反映经济业务本来面目的原始资料，是企业重要的会计档案和历史资料。因此，各单位对会计凭证必须妥善保管。其具体要求是：既能保证会计凭证的安全和完整无缺，又能便于事后查阅，需要时能立即找到所需凭证。
记账凭证应按编号顺序进行整理，连同所附的原始凭证定期装订成册，并加具封面、封底。封面上应注明单位名称、所属年度和月份或起讫日期、记账凭证的种类、张数和起讫号数，并由有关人员签名盖章，交由指定的专人保管。如果某些记账凭证所附的原始凭证过多，也可以把这些原始凭证单独装订保管，若所附的原始凭证属于重要的单据，如固定资产的交接清册、购销合同等，也可以单独保管，对此都应该在有关的记账凭证上注明，以便查考。
会计凭证的保管期限，应按《会计法》的规定执行，保管期满需销毁时，要报请有关部门批准后方可销毁。
重要名词
1.会计凭证 2.原始凭证 3.自制原始凭证
4.外来原始凭证 5.记账凭证 6.收款凭证
7.付款凭证 8.转账凭证
思考题
1.会计凭证的意义和作用是什么？
2.什么是原始凭证？原始凭证分为几类？
3.如何审核原始凭证？
4.什么是记账凭证？记账凭证分为几类？
5.记账凭证如何填制？
6.如何审核记账凭证？
练习题
一、目的：练习记账凭证的填制方法
二、资料：B企业20××年12月份发生下列经济业务：
1.企业销售产品一批，销货款75000元，增值税17%，12750元。货款和增值税已通过银行收回，该批产品的实际成本36000元；
2.企业将交易性投资-短期持有的企业债券转让，本金56000元，转让收入60000元已通过银行收回；
3.以银行存款预付购货款30500元；
4.收到银行通知，以银行存款支付到期的商业承兑汇票70000元；
5.购入周转用材料60000元，增值税17%，10200元。材料已验收入库，货款尚未支付；
6.以银行存款20000元预付职工A预借差旅费；
7.提取现金5000元，以备零星开支；
8.向银行取得长期借款200000元，已转入银行存款户；
9.预付下年度财产保险费82000元。
10.以银行存款支付本季度短期借款利息25000元；
11.将到期的银行存款承兑汇票及其他凭证交银行办理转账，汇票面值65000元。银行通知款项已收妥；
12.职工A报销差旅费，（第6项业务）预借20000元，实报21000元，差额以现金付给；
13.收到被投资单位分配的现金股利35000元，已存入银行；
14.以银行存款支付第5项业务的欠款；
15.生产车间和企业管理部门领用办公用品5800元。其中生产车间领用3800元，企业管理部门领用2000元；
16.以银行存款支付应交税金60200元；
17.分配职工薪酬：基本生产车间共60000元，其中甲产品工人薪酬40000元，乙产品工人薪酬20000元；车间管理人员薪酬16000元；企业管理人员及技术人员薪酬20000元，产品销售部门人员薪酬14000元，共计110000元。
18.按各部门人员薪酬的10%计算职工医疗保险等社会保险和住房公积金；
19.摊销本年度应负担的开办费12000元；
20.根据汇总，企业各部门领用原材料、周转材料金额如下：
21.以银行存款支付到期的商业汇票25000元；
22.计提固定资产折旧150000元，其中生产车间110000元，企业管理部门10000元，销售部门30000元；
23.以银行存款支付广告宣传费8500元；
24.摊销本月企业管理部门租用办公楼房租金9000元；
25.收到投资人A投入的固定资产一项，协议价值40000元；
26.摊销无形资产8000元；
27.企业采用商业汇票结算方式销售产品一批，收到已经承兑的商业汇票117000元（含17%增值税），该批产品生产成本60000元；
28.以账面原值90000元的设备一台，对外进行长期股权投资，双方协议以账面价值作为投资价值；
29.销售产品一批，货款250000元，增值税率17%。货款和增值税已收妥，该批产品生产成本180000元；
30.以银行存款支付业务招待费6000元；
31.支付延期供货的违约金5600元；
32.收到投资人D投入土地使用权一项，价值800000元；
33.企业将第27项业务收到的商业汇票到银行办理贴现，贴现息5000元，余款112000元已转入银行存款户；
34.以银行存款购入全新固定资产一项，价款280000元；
35.以银行存款支付公共事业服务费共6800元，其中生产车间4000元，企业管理部门1200元，销售部门1600元；
36.应付企业公共卫生费共4000元，其中生产车间2200元，企业管理部门800元，销售部门1000元；
37.计算并结转本期“制造费用”，按甲、乙两种产品生产工时比例（甲产品工时4000小时，乙产品工时6000小时）进行分配；
38.本月产品全部完工，结转产品生产成本；
39.结转无法支付的“其他应付款”2500元；
40.收到投资人C投入现金150000元，已通过银行收妥；
41.取得罚款收入3600元，已转入银行存款户；
42.以银行存款购买短期债券60000元；
43.本月应缴纳城建税13600元，教育附加费2500元；
44.根据以上资料计算、并结转已销售产品的生产成本；
45.根据以上资料计算本期各损益类账户的本期发生额，并结转至“本年利润”账户；
44.计算本期利润总额，并按25%的税率计算应缴所得税；
45.结转“所得税费用”账户的发生额至“本年利润”账户；
46.结转“本年利润”账户的余额至“利润分配-未分配利润”账户；
47.按税后利润的10%提取法定盈余公积；
48.按税后利润的50%结转应付投资人现金利润；
49.将“利润分配”各明细账户的发生额转入“利润分配-未分配利润”账户；
50.以银行存款缴纳所得税50000元。
三、要求：
1.设立“生产成本”、“制造费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“本年利润”、“利润分配”等账户；
2.根据上列各项经济业务，填制记账凭证；
3.根据记账凭证，登记有关成本、损益类账户，并结账。
第8章 账薄
本章提要
账簿及其分类、账簿的记账规则、错账更正方法、对账和结账的内容及方法等。
本章难点和重点
账簿按用途结构的分类
账簿的记账规则
错账更正的方法
对账和结账内容及方法
会计账簿是以会计凭证为依据，全面、连续、系统、综合地记录和反映各项会计业务的簿籍，它由具有专门格式的账页所组成。设置并反映会计账簿，是会计核算的一种专门方法，是会计工作得以开展的基础环节，也是一个单位经营管理和业务活动得以开展的重要基础。
如前所述，企业每发生一项经济业务，都要取得或填制原始凭证，根据原始凭证填制记账凭证。但是，每张记账凭证只能单独反映一项经济业务，不能就整个经济业务进行连续、系统的反映，不能提供系统的会计核算资料。为了将分散在会计凭证中的经济业务系统化，有必要通过反映账簿的方法，将所有经济业务按照各个总分类科目和明细分类科目的不同性质加以归类，并依其发生的时间先后顺序加以记录和反映。这样，通过账簿的反映，首先可将复杂的、分散在会计凭证中的经济业务系统化；第二，由于对经济业务实行分类、系统的记录，企业可以及时了解并掌握其各资产、负债项目及各方投资的增减变化情况；第三，通过账簿记录，可提供企业财务状况、经营状况变动的资料，如企业的偿债能力状况，企业现金流量的增减变化情况，成本和费用、盈亏各项指标的执行情况等资料；最后，账簿的记录又是编制财务报告的主要依据。完整、正确的账簿记录为高质量的财务会计报告奠定了基础。
按照《中华人民共和国会计法》的规定，企业应根据本单位经济业务的特点设置并反映账簿。设置并反映账簿时，不但要保证能够全面、系统的反映经济业务和财务状况，还要考虑编制财务会计报告的实际需要，力求科学、实用，并与国家统一会计制度保持一致。
账簿的种类依实际需要有不同的形式，从通用性角度考虑，可按其用途结构和外表形式加以分类。
1.1 账簿按用途结构分类
账簿按其用途结构，可以分为日记账、分类账和备查账。
（1）日记账簿
日记账也称序时账，它是按照经业务发生的时间先后顺序、逐日逐笔地进行反映经济业务的账簿。利用日记账反映经济业务，主要目的在于通过逐日逐笔记录，详细地反映全部经济业务或部分经济业务的执行情况，有利于进行账证、账账的核对及对部分资产的管理。确保账簿记录的正确性。企业一般设置的日记账有普通日记账和特种日记账。
普通日记账又称分录日记账，它用来序时确定经济业务的会计分录，作为记账的依据。当企业设立普通日记账来确定会计分录时，就不需填制记账凭证。普通日记账的格式和应用已在前面有关章节详述，这里不再重复。
特种日记账是为了反映经常发生的某些特定类型的经济业务而设置的账簿。它也是按照某些特定类型的经济业务发生的时间先后顺序逐笔记录的一种账簿。比如，企业一般要设置的现金日记账、银行存款日记账等都属于特种日记账。
在实际工作中，企业将经常发生的经济业务，通过设置特种日记账加以分类记录、汇总，而将其他经济业务统一反映在普通日记账中。所以，普通日记账是可以用来反映任何类型经济业务的比较简单的账本。任何企业，除应设置必要的特种日记账外，都需要设置一本普通日记账，根据普通日记账逐笔反映总账。根据特种日记账则可以将其所有记录合成一个总额一笔过入总账。
普通日记账、特种日记账与总账和明细账的关系。
特种日记账根据业务的性质和账页栏目的多少，又可分为一般特种日记账和多栏式特种日记账。
下面以现金日记账为例，说明一般特种日记账账页的格式以及登记方法。企业的现金收付业务频繁，为了减轻这类业务逐笔过总账的工作，可以设置现金日记账。现金日记账的格期末结出本期发生额合计，一次过入“库存现金”总账。
多栏式特种日记账是按与设置科目对应的科目设专栏，逐日逐笔地登记经济业务的一种日记账。
记录多栏式“银行存款收入日记账”时，还要将“银行存款付出日记账”的发生额随时转入银行存款收入日记账内，以便逐笔计算出银行存款的结余额。月末将银行存款的收入发生额合计和付出合计一次过入“银行存款”总账，并将各对应账户的发生额合计过入有关总账，从而大大减少了反映总账的工作。
（2）分类账簿
分类账是按经济业务的内容和性质，依据会计科目分户设置的账簿。设置分类账有利于会计人员对经济业务进行分门别类的核算，从而使企业各级管理人员随时了解和掌握企业资产、负债、权益、费用和成本、收入的变动情况。分类账簿按其分类的详细程度又可以分为总分类账簿和明细分类账簿两种。
总分类账一般采用订本式三栏式账。明细分类账依核算的具体内容不同，其具体格式和反映方法也有所不同，它可分别选用三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账和卡片式明细账。明细分类账簿一般用活页式账簿。
三栏式，即借、贷、余三栏式明细账主要用于“应收账款”、“应付账款”等科目的明细核算，因为这些科目的明细核算只需提供货币价值指标。
数量金额式明细账一般用于那些不仅需要掌握明细的货币价值资料，而且需要掌握明细的数量资料的科目的核算，比如“库存商品”、“材料”等科目的明细核算。因为这些明细分类账不仅要提供各种库存商品、材料的价值，还要提供它们的实物数量。在这类账簿中，在借、贷、余三个栏目下，又有数量、单价（或单位成本）和金额。
多栏式明细账一般用于“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”等有关科目的明细核算。因为这些科目的明细分类核算不仅要提供某种产品或某项费用的总额，还需按成本或费用提供其构成情况。
（3）备查账簿
备查账簿是对不属于上述两种账簿反映范围的一些事项进行记录的一种账簿，例如代销商品反映簿，委托加工反映簿，租入固定资产反映簿等。
1.2 账簿按外表形式分类
账簿按其外表形式可以分为订本账、活页账和卡片账。
订本账是事先将若干账页固定装订成册的账簿。这种账簿可以避免账页散失，防止账页的随意抽换。总分类账、各种日记账一般都采用订本账。
活页账和卡片账在启用前不把账页或账卡固定装订成册，这就能根据记账需要，随时增加或减少空白页或账卡。但正因为如此，也容易造成账页或账卡的散失。因此，活页账和卡片账也应连续编号，并由有关记账和主管人员签字盖章。
2.1 记账规则
记账是会计核算的一项基本工作，为了保证记账工作的质量，必须遵守记账的一般规则。
（1）账簿的启用规则
每本账簿在启用时，应在账簿扉页的“账簿启用表”中写明单位名称、启用日期、记账人员等，以保证账簿记录的合法性，明确记账责任，保证会计账簿的完整性。
经管账簿的会计人员在调动工作时，应该办理交接和监交手续，在表里注明交接日期、交接双方和会计主管人员的姓名，由移交人、接管人和会计主管人员分别签章，以明确责任。
订本账编有固定页码，使用时不得撕掉账页；活页账的每一张账页开始使用时，应由记账人员编连续账码，并在账页上端空白处签章；卡片账在使用前，应当填写卡片反映簿，以免混乱或散失。
（2）账簿的登记规则
账簿的反映应做到内容完整，数字真实，科目正确，摘要清楚，字迹整洁，并且不漏记、重记。为此必须遵守以下账簿反映规则：
1）以审核无误的会计凭证或普通日记账登账时，为防止重记、漏记，便于查对，应将记账凭证及种类和号数或普通日记账相应的页数、号数反映入账。同时，在记账凭证或普通日记账上也应注明账簿的页数或用“√”作记号，表示该业务已登账；
2）为了保持账簿记录清晰耐久，防止篡改，记账时必须使用蓝黑墨水书写。红墨水只能在结账划算、改错冲错以及表示余额为负数时使用；
3）账页应按页次编号，并按顺序逐行逐页填写，不能跳行、隔页。每张账页反映完毕尚需继续反映时，应在最后一行结出本页的发生额合计数和余额，在摘要栏内写上“转下页”字样，同时，在次页的第一行摘要栏内写上“承上页”字样，并将上一页的发生额合计数及余额转入，继而即可反映新的经济业务。期末，应按结账要求在账页上结出本期发生额、累计发生额或期末余额等；
4）账簿的记录应保持整洁。为此，记账时要做到正确和清楚。如果记账发生错误，应按规定的方法进行更正，不得涂改、刮擦、挖补或用退色药水改字迹。
2.2 错账的更正方法
如果记账过程中发生错误，应按规定的更正方法给予更正。记账错误更正方法有以下几种：
（1）划线更正法
