④出租、出借包装物的核算。企业对于多余或闲置不用的包装物，可以用于出租、出借进行周转使用。出租、出借包装物时会收取押金，要进行包装物价值的摊销、押金的归还、报废时残料价值的处理。收取押金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目，归还时作相反的会计分录。对于因承租企业逾期未退包装物而没收的押金收入，应转入“其他业务收入”科目。收取的租金时，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目。
包装物价值的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。
一次摊销法是指在领用包装物时，将包装物的成本一次全部计入有关的成本费用的方法。采用这种方法比较简单，但如果一次领用包装物价值较大的话，会使当期成本增高，所以只适用于一次领用数量不多、单位价值较低、使用期限较短的包装物。
五五摊销法是指在领用包装物时摊销其成本的50%，在报废时再摊销另外的50%。采用这种方法可以避免领用包装物时全部摊销其成本的缺点。但如果企业领用包装物较大、时间较长且各期领用包装物不均匀时，这种方法会影响有关损益。所以，它主要适用于经常领用并且较均匀的包装物。可按“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。在领用包装物时，借记“周转材料——包装物(在用)”科目，贷记“周转材料——包装物(在库)”科目，同时将包装物成本的50%，借记“销售费用”、“其他业务成本”科目，贷记“周转材料——包装物(摊销)”科目。当包装物报废时，再根据包装物成本的另外50%，借记“销售费用”、“其他业务成本”科目，贷记“周转材料——包装物(摊销)”科目，同时注销包装物成本及其摊销价值，借记“周转材料——包装物(摊销)”科目，贷记“周转材料——包装物(在用)”科目。
出租包装物报废的残值收入冲减“其他业务成本”科目，出借包装物报废的残值收入冲减“销售费用”科目。
【例4-40】凯悦公司采用实际成本法核算，4月15日出借包装物一批，价值4000元，出租包装物3000元，收取押金各300元，通过银行收妥。出借包装物采用一次摊销法，出租包装物采用五五摊销法摊销。6月15日，出租包装物到期，收回包装物，租金收入200元，从押金中扣除，剩余100元用现金归还。8月18日出租包装物报废，收回残料，价值100元。8月31日，出借包装物逾期未退还，没收其押金300元。
①4月15日，收取押金。
借：银行存款600
贷：其他应付款600
出借包装物一次摊销。
借：销售费用4000
贷：周转材料——包装物4000
出租包装物采用五五摊销。
借：周转材料——包装物(在用)3000
贷：周转材料——包装物(在库)3000
借：其他业务成本1500
贷：周转材料——包装物(摊销)1500
②6月15日，收回包装物、收租金、退押金。
借：其他应付款300
贷：其他业务收入170.94
应交税费——应交增值税(销项税额)29.06
库存现金100
③8月18日出租包装物报废，收残料。
借：其他业务成本1400
原材料100
贷：周转材料——包装物(摊销)1500
借：周转材料——包装物(摊销)3000
贷：周转材料——包装物(在用)3000
④8月31日，出借包装物逾期未退还，没收其押金。
借：其他应付款300
贷：其他业务收入256.41
应交税费——应交增值税(销项税额)43.59
包装物不多的企业，一般采用实际成本法核算包装物，但如果企业条件具备，也可以采用计划成本法核算，办法同原材料的核算。
4.6.2 低值易耗品的核算
1.低值易耗品的概念、特点及分类
低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值较低或使用年限较短，不能作为固定资产核算的物资设备，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具及在企业生产经营过程中储存商品用的包装容器等。
这些物资设备在经营过程中可以多次使用，其价值随其磨损程度逐渐转移到有关的成本或费用中去。就其性质来看，低值易耗品是可以多次使用但不改变原有实物形态的劳动资料，具有固定资产的特性。但是，低值易耗品价值低、容易损坏、更换频繁，这一点又与材料相同。为了简化核算手续，会计上仍然把低值易耗品作为存货列入流动资产进行管理和核算。
低值易耗品按其用途可分为：①一般工具，如刀具、夹具、量具、装配工具等；②专用工具，如专用模具、专用卡具等；③替换设备，如炼钢用的钢锭模等；④管理用具，如各种家具、用具、办公用品等；⑤劳动保护用品，如工作服、工作鞋和其他劳保用品；⑥其他不属于以上各类的低值易耗品。
2.低值易耗品按实际成本法核算
低值易耗品的成本构成与原材料相同。
企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目对低值易耗品进行核算。购入的尚未入库的低值易耗品应先通过“在途物资”科目反映实际采购成本，待验收入库再转入“周转材料——低值易耗品”科目。
(1)低值易耗品取得的核算
实际成本法下低值易耗品的购入、自制、委托外单位加工取得的核算同实际成本法下原材料、包装物的核算。
【例4-41】凯悦公司采用实际成本法，购入一批低值易耗品，买价50000元，增值税8500元，款项用存款支付，已入库。编制会计分录如下。
借：周转材料——低值易耗品50000
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷：银行存款58500
(2)低值易耗品的摊销
低值易耗品的摊销方法与包装物一样，一般企业采用一次摊销法和五五摊销法，施工企业还可采用分期(次)摊销法。在会计实务中，针对不同情况的低值易耗品采用不同的摊销方法。
①一次转销法。即在领用低值易耗品时，按领用部门的不同将其价值一次计入当期有关成本费用。领用时，借记“管理费用”、“制造费用”、“生产成本”等科目，按领用的实际成本贷记“周转材料——低值易耗品”科目。报废低值易耗品时，将相关残料价值冲减相关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“制造费用”、“生产成本”等科目。这种方法主要适用于一次性领用数量不多、单位价值较低、使用期限较短、易损耗的低值易耗品。
