⑨20×9年1月1日到期还本时：
借：长期借款1000000
贷：银行存款1000000
10.2.2 应付债券
1.一般公司债券
(1)公司债券的发行
企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率的，可按超过债券票面价值的价格发行，成为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。
无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目。按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
(2)利息调整的摊销
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【例10-17】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。(P/F，5%，5)=0.7835；(P/A，5%，5)=4.3295。
甲公司该批债券实际发行价格为：
10000000×0.7835+10000000×6%×4.3295=10432700(元)
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用。
根据表10-4的资料，甲公司的账务处理如下。
①2007年12月31日发行债券时：
借：银行存款10432700
贷：应付债券——面值10000000
——利息调整432700
②2008年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用等521635
应付债券——利息调整78365
贷：应付利息600000
2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
③2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：财务费用等505062.94
应付债券——面值10000000
——利息调整94937.06
贷：银行存款10600000
对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目；按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目；按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
(3)债券的偿还
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
2.可转换公司债券
我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆。将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目；按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。
【例10-18】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。(P/F，9%，5)=0.6499；(P/A，9%，5)=3.8897。甲公司的账务处理如下。
①2007年1月1日发行可转换公司债券时：
借：银行存款200000000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)23343600
贷：应付债券——可转换公司债券(面值)200000000
资本公积——其他资本公积23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400(元)
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
200000000-176656400=23343600(元)
②2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等15899076
贷：应付债券——可转换公司债券(应计利息)12000000
——可转换公司债券(利息调整)3899076
③2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
转换的股份数为：
(176656400+12000000+3899076)/10=19255547.6(股)
不足1股的部分支付现金0.6元。
借：应付债券——可转换公司债券(面值)200000000
——可转换公司债券(应计利息)12000000
资本公积——其他资本公积23343600
贷：股本19255547
应付债券——可转换公司债券(利息调整)19444524
资本公积——股本溢价196643528.4
库存现金0.6
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息。计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
10.2.3 长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
1.应付融资租入固定资产的租赁费
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
2.具有融资性质的延期付款购买资产
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目；接应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
