所有者权益的会计核算和报告对于信息使用者愈来愈重要。《企业会计准则——基本准则》规定所有者权益项目应当列入资产负债表。《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定在资产负债表中，所有者权益至少应当反映下列信息的项目：实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润。《企业会计准则第30号——财务报表列报》同时还明确要求企业财务报表至少应包括所有者权益变动表。所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。单独列示净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其金额、会计政策变更和差错更正的累积影响金额、所有者投入资本和向所有者分配利润、按照规定计提盈余公积、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额等信息。
11.2 投入资本
投入资本是股东或其他人提供给公司的资本，它是由股本(实收资本)和资本公积两部分构成。投入资本一般按投资主体分类，分为国家资本、法人资本、个人资本和外商资本四类。在股份有限公司也称国家股、法人股、个人股和外资股。
国家资本是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业形成的资本；法人资本是指其他法人单位以其可以支配的资产投入企业形成的资本；个人资本是指社会公众或者本企业内部职工以其合法的财产投入企业形成的资本；外商资本是指国外投资者及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资产。
11.2.1 实收资本(股本)
按照我国有关法律规定，投资者设立公司首先必须投入资本，实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值。所有者向企业投入的资本在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用，未经一定的减资手续，不得以任何形式减少或退回，以保障债权人的利益。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
1.实收资本与注册资本
注册资本、投资总额和实收资本是三个不同的概念。投资总额是指公司章程规定的生产规模投入的基本建设资金和生产流动资金的总和，它除了包括公司向股东筹集的股本以外，通常还包括为筹资目的而向债权人举借的公司借款。公司注册资本是公司的法定资本，为在工商行政管理机关登记的实收资本总额。实收资本是一个会计名词，法律上的实收资本为公司所有者按照章程约定对公司的实际投资额，对于投资者投入的资金只有按投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本，超过按投资比例计算的部分，作为资本溢价单独核算，不包括在实收资本的核算范围内。
我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。但在一定条件下，公司的注册资本有可能与实收资本不相等。如公司发行股票，从认购到实收股款、发行股票，往往有一定时间间隔，在这段时间内两者不完全相等。
我国《公司法》对各类公司的注册资本的最低限额有明确规定。有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元。股东应当一次足额缴纳公司章程规定的出资额。股份有限公司注册资本最低限额为人民币五百万元。法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。
公司收到投资者投入企业的资本时，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业签发出资证明书。投资者投入公司的资本是永久性的，在存续期间不得抽回投资，若在公司成立后，有抽逃行为的，责令改正，并处以抽逃资金的5%以上10%以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。在经营过程中，如果出现实收资本比原注册资金数额增减超过20%的，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。企业不得擅自改变注册资金。
2.实收资本(股本)的确认和计量
1)实收资本(股本)增加的确认和计量
按照《公司法》规定，有限责任公司的股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外，对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或低估作价，法律、行政法规对评估作价有规定的从其规定，全体股东的货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
初建有限责任公司时，各投资者按照合同协议或者公司章程投入企业的资本应全部计入“实收资本”科目。在企业增资时，如有新投资者介入，新投资者交纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，计入“资本公积——资本溢价”科目。
股份有限公司设立有两种方式：发起式、募集式。发起式是公司股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份；募集式是公司股份除由发起人认购外，还可以向其他法人或者自然人发行股票的方式进行募集。公司设立方式不同，募集资本的风险也不同。
发起式设立公司其所需要资本由发起人一次认足，一般不会发生设立公司失败的情况，其筹资风险较小。社会募集股份，其筹资对象广泛，在资本市场不景气或股票的发行价格不恰当的情况下，有发行失败的可能，筹资风险大。按照有关规定发行失败损失由发起人负担，包括承担筹资费用、公司筹建过程中的债务和对认股人已交纳的股款支付银行同期存款利息等责任。按照《公司法》规定，发行的股份超过招股说明书规定的截止期限尚未募足的，或者发行的股款交足后，发起人在30天内未召开创立大会的，认股人可以按所交股款并加计银行同期存款利息，要求发起人返还。
“股本”科目核算股东投入股份有限公司的股本，企业可以在“股本”科目下按股东单位或姓名设置明细科目，企业的股本应在核定的股本总额范围内发行股票取得。股票的发行价格受发行时资本市场的需求和投资人对公司盈利能力的估计的影响，公司发行股票的价格往往与股票的面值不一致。按照《公司法》规定，同次发行的股票，每股的发行价格和发行条件应当相同。任何单位或者个人所认购的股份，为每股应当支付相同的金额。股票的发行价格，可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。公司发行股票取得的收入大于股本总额的，为溢价发行；小于股本总额的，为折价发行；等于股本总额的，为面值发行。在采用溢价发行股票的情况下，企业应将股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积——股本溢价”科目。
(1)实收资本增加的一般途径
企业实收资本增加的途径一般有三条：一是所有者投入。收到投资人投入的资金，应在收到或者存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。企业收到投资者以非现金资产投资时，对于收到的各项非现金资产，按其投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外；同时企业应按投资合同或协议约定的价值作为实收资本入账。对于非现金资产入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，按投入资本在注册资本股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”等科目。二是资本公积转为实收资本或股本。在会计上应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。三是盈余公积转为实收资本。在会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
【例11-1】甲有限责任公司接受A企业以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为300万元，按照市场情况估计其公允价值为310万元，已办妥相关手续。根据以上资料进行如下账务处理。
借：无形资产3100000
贷：实收资本3000000
资本公积——资本溢价100000
【例11-2】乙有限责任公司原来有四个投资者，各投资100万元，共计400万元。两年后，另一投资者希望加入该公司并占有20%的股份，该公司将注册资本增加到500万元。
该投资者投资180万元占有20%的股份。根据以上资料进行如下账务处理。
借：银行存款1800000
贷：实收资本1000000
资本公积——资本溢价800000
【例11-3】甲股份有限公司委托证券公司代理向社会发行股票1000万股，每股面值1元，发行价格5元，股款5000万元全部收到，发行过程中发生税费10万元。根据以上资料进行如下账务处理。
借：银行存款49900000
贷：股本10000000
资本公积39900000
【例11-4】假定例11-3股票按面值发行，则收到股款时，根据以上资料进行如下账务处理。
借：银行存款10000000
贷：股本10000000
(2)以权益结算的股份支付的行权
以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目。
2)实收资本(股本)减少的确认和计量
按照有关规定，公司增加注册资本的，有限责任公司股东认交新增资本的出资和股份有限公司的股东认购新股，应当分别按照《公司法》设立有限责任公司交纳出资和设立股份有限公司交纳股款的有关规定执行。公司减少注册资本的，应当自公告之日起45日后申请变更登记，并应当提交公司在报纸上登载公司减少注册资本公告的有关证明和公司债务清偿或者债务担保情况的说明。公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。公司变更实收资本的，应当提交依法设立的验资机构出具的验资证明，并应当按照公司章程载明的出资时间、出资方式交纳出资。公司应当自足额交纳出资或者股款之日起30日内申请变更登记。
企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还投资的会计处理通常是借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本，发还股本时，则要回购发行的股票，发行股票的价格与股票面值可能不同，回购股票的价格也可能与发行价格不同。股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
【例11-5】甲股份有限公司截止到2007年12月31日共发行股票2000万股，股票面值为1元，资本公积(资本溢价)150万元，盈余公积100万元。经股东大会批准，该公司以现金回购本公司股票100万股并注销。假定该公司按照每股3元回购股票。根据以上资料进行如下账务处理。
库存股的成本=1000000×3=3000000(元)。
借：库存股3000000
贷：银行存款3000000
借：股本1000000
资本公积——股本溢价1500000
盈余公积500000
贷：库存股3000000
【例11-6】如例11-5，假定按每股0.9元回购股票，其他条件不变。由于按低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额应作增加资本公积处理。根据以上资料进行如下账务处理。
库存股的成本=1000000×0.9=900000(元)。
借：库存股900000
贷：银行存款900000
借：股本1000000
贷：库存股900000
资本公积——股本溢价100000
11.2.2 资本公积
1.资本公积的来源
资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失。
