④根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”项目，应当根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列等。
⑤综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
3.资产负债表编制示例
【例14-1】富发股份有限公司2006年12月31日的资产负债表(年初余额略)及2007年12月31日的科目余额表。假设富发股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定富发公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%。
14.3 利润表
1.利润表的内容及结构
(1)利润表的内容
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少，等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税费有多少、销售费用、管理费用、财务费用各有多少，营业外支出有多少，等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，可以表现企业资金周转情况及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，从而作出经济决策。
(2)利润表的结构
常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归纳，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期损益。
利润表主要反映以下几方面的内容：①营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。②营业利润，营业收入减去营业成本(主营业务成本、其他业务成本)、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。③利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。
④净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。⑤每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
此外，为了使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，企业需要提供比较利润表。利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。
2.利润表的填列方法
(1)上期金额栏的填列方法
利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整。填入利润表“上期金额”栏内。
(2)本期金额栏的填列方法
利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。
(3)利润表编制示例
3.每股收益
企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。
(1)基本每股收益
企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间
已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。
【例14-3】某公司2007年期初发行在外的普通股为10000万股；3月2日新发行普通股4500万股；12月1日回购普通股1500万股，以备将来奖励职工使用。该公司当年度实现净利润为7800万元。
计算该公司基本每股收益时，发行在外普通股加权平均数为：
10000×12÷12+4500×10÷12-1500×1÷12=13625(万股)
或者10000×2÷12+14500×9÷12+13000×1÷12=13625(万股)
基本每股收益=7800÷13625=0.573(元)
(2)稀释每股收益
企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。
稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
①分子的调整。
计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整(应考虑相关的所得税影响)：当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。
②分母的调整。
计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。
计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。
【例14-4】某公司2007年归属于普通股股东的净利润为9000万元，期初发行在外普通股股数12000万股，年内普通股股数未发生变化。2007年1月2日公司按面值发行1000万元的可转换公司债券，票面利率为4%，每100元债券可转换为110股面值为1元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分之间的分拆。那么，2007年度每股收益计算如下。
基本每股收益=9000÷12000=0.75(元)
增加的净利润=100×4%×(1-33%)=26.8(万元)
增加的普通股股数=1000÷100×110=1100(万股)
稀释的每股收益=(9000+26.8)÷(12000+1100)=0.69(元)
③认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：
增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
【例14-5】某公司2007年度归属于普通股股东的净利润为300万元，发行在外普通股加权平均数为600万股，该普通股平均市场价格为4元。年初，该公司对外发行100万份认股权证，行权日为2008年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司1股新发的股份。那么，2007年度每股收益计算如下：
基本每股收益=300÷600=0.5(元)
增加的普通股股数=300-300×3.5÷4=37.5(万股)
稀释的每股收益=300÷(600+37.5)=0.47(元)
(3)重新计算
【例14-6】某企业2006年和2007年归属于普通股股东的净利润分别为150万元和200万元，2006年1月1日发行在外的普通股100万股，2006年4月1日按市价新发行普通股20万股，2007年7月1日分派股票股利，以2006年12月31日总股本120万股为基数每10股送3股，假设不存在其他股数变动因素。那么，2007年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：
2007年度发行在外普通股加权平均数=(100+20+36)×12÷12=156(万股)
2006年度发行在外普通股加权平均数=100×1.3×12÷12+20×1.3×9÷12=149.5(万股)
2007年度基本每股收益=150÷156=1.28(元)
2006年度基本每股收益=150÷149.5=1.00(元)
14.4 现金流量表
1.现金流量表的内容及结构
(1)现金流量表的内容
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，表明企业获得现金的能力。编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。
从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。
从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表。报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。
(2)现金流量表的结构
现金流量表所指的现金一般包括现金及现金等价物。具体内容如下：①库存现金，是指企业持有的、可随时用于支付的现金限额，也就是现金账户核算的现金；②银行存款，是指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款，它与银行存款账户核算的银行存款基本一致，主要的区别是编制现金流量表所指的银行存款是可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款、通知存款等，不能随时用于支付的存款不属于现金；③其他货币资金，是指企业存在金融企业有特定用途的资金，也就是其他货币资金账户核算的银行存款，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金等；④现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资，如三个月到期的债券投资，权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量。例如，企业用现金购买三个月到期的国库券。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
2.现金流量表的填列方法
(1)经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对于商业银行而言，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。对于保险公司而言，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对于证券公司而言，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。
在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
(2)投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
