4.2 商贸企业营业税筹划
营业税的税收筹划，要从纳税人、计税依据及税率三个方面来考虑。由于营业税的税率是按行业设置的，不同的行业适用税率不同，只要行业确定，税率的筹划空间并不大。如《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号）规范了商贸企业向供货企业收取费用征收流转税问题。其中第一条规定：对商贸企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商贸企业向供货方提供一定劳务所取得的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。如有时商贸企业还会提供装卸搬运服务，对此应按“交通运输业”缴纳营业税。
一、纳税人的筹划
1.规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划。
营业税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。
2.提供应税劳务的筹划。
通常情况下，一项劳务的提供，一般由两个环节构成，即劳务的提供环节和劳务的使用环节。所谓“应税劳务发生在境内”，是指应税劳务的使用环节和使用地在境内，而不论该项应税劳务的提供环节发生地是否在境内。由此可以确定，境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围；境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的，其行为属于营业税的管辖权范围；而境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围。如国内某大型商贸集团下属施工单位到美国提供建筑安装劳务取得的收入不征营业税，原因是应税劳务发生在境外，尽管其是国内的企业，但所发生的行为不属于营业税的管辖权范围，因而避免了国内营业税的缴纳。
3.载运货物的筹划。
凡是将货物由境内载运出境的，属于营业税的管辖权范围；凡是将货物由境外载运境内的，就不属于营业税管辖权范围。如某商贸公司的运输车队从越南载运货物到境内，取得的收入不征营业税，因是“在境外载运货物”。反之，老挝某商贸公司的运输车队从中国境内载运出口货物出境，取得的收入应当在中国境内征税，虽然该公司属境外机构，但它属于“在境内载运货物出境”。
二、纳税人选择税种的税收筹划
商贸企业为了扩大经营，获得更大的经济利益，在所从事的经营活动中，并不仅仅局限在某单一应税项目，往往会同时出现多项应税项目，即兼营营业税不同应税项目，或者在从事营业税应税项目的同时又涉及增值税应税项目，也就是税法中所说的兼营与混合销售。作为商贸企业，必须准确掌握税收政策，准确界定什么是兼营销售和混合销售，才能避免从高适用税率，以维护自身的税收利益。
1.兼营销售行为。
兼营是指企业从事两个或两个以上税目的应税项目。如某些饭店、宾馆，既从事服务业，搞餐厅、客房，又从事娱乐业，摘卡拉OK歌舞厅。由于所从事的不同税目营业额确定的标准不同，有些税目所适用的税率也不同，因此税法明确规定：对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额，对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。
某商贸公司下属招待所在从事客房、餐饮业务的同时，又设一保龄球馆对外提供娱乐服务。某年10月份，该招待所业务收入如下：客房收入80万元，餐厅收入20万元，保龄球项目营业收入50万元。该招待所所在地娱乐业税率为18%，服务业税率为5%。
如果该招待所不分别核算兼营项目，则客房、餐厅收入与保龄球收入一并计税，并且按两个营业项目中税率最高的娱乐业计税。
应纳营业税为：（80+20+50）×18%=27（万元）
如果该招待分别核算，客房、餐厅收入与保龄球收入应分别核算，则分别按各自项目的营业税税率进行计算缴纳。
应纳营业税为：（80+20）×5%+50×18%=14（万元）
显然，将营业项目分开核算，可使该招待所节税：
27-14=13（万元）。
2.混合销售行为。
混合销售是指一项销售行为，既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务，即企业在从事营业税应税项目的同时，又涉及增值税的货物销售或增值税的应税劳务行为。
增值税和营业税是并行的税种，征收增值税就不征收营业税，反之征收营业税就不征收增值税。
某商贸企业为增值税一般纳税人，某年12月份，该企业将1000平方米的办公楼出租给某公司，由于房屋出租属于营业税应税行为，同时又涉及水电等费用的处理问题，因此在合同的签署上存在如下两种方案：
第一，双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电7000度、水1500吨，电的购进价为0.45元/度，水的购进价为1.28元/吨，均取得增值税专用发票。
该商贸企业房屋租赁行为应缴纳营业税为：
160000×5%=8000（元）（其他各税忽略不计）
而该商贸企业提供给公司的水电费，由于是用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企业购进的水电进项税额应作相应的转出，即相当于缴纳增值税：
7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.1（元）
该商贸企业最终应负担营业税和增值税合计：
8000+785.1=8785.1（元）
第二，该商贸企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场上：转售价格确定为：水每吨1.78元，电每度0.68元。房屋租赁价格折算为每月每平方米152.57元，当月取得租金收入152570元，水费收入2670元，电费收入4760元。
则该商贸企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为，应分别缴纳营业税：
152570×5%=7628.5（元）
增值税：
（2670×13%+4760×17%）-785.1=371.2（元）
该企业最终应负担营业税和增值税合计：
7628.5+371.2=7999.7（元）
两种方案税负相差：
8785.1-7999.7=785.4（元）
第二个方案优于第一个方案，最终商贸企业选择了第二个方案。
从以上分析可以看出，两个方案差异在于对转售水电这一经营行为的处理方式不同。第一个方案，双方只签订一个房屋租赁合同，把销售水电视同营业税的混合销售，一并征收营业税，而相应的水电费进项税额又不得扣除；而第二个方案，双方分别签订房屋租赁合同、转售水电合同，并分别核算租赁收入、水电费收入，这样水电费收入就应缴纳增值税，进项税额可以抵扣，从而减轻了企业税收负担，获得正当的税收利益。
