出纳人员在了解了会计核算的原则和会计核算的要素后，应进一步掌握借贷记账法的运用，熟悉账务处理的程序。
6.1借贷记账法的原理
借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种复式记账方法。“借”、“贷”二字最初是用来表示资本借贷活动中债权、债务的增减变化情况，金融家对于借进的款项，记在贷主名下，表示自身债务的增加，对于贷出的款项，记在借方名下，表示自身的债权，随着商品经济的发展，“借”、“贷”二字逐渐脱离了自身的含义，转化为纯粹的记账符号。我国《企业会计准则》中明确规定，中国境内所有的企业都应该采用借贷记账法记账。
（1）借贷记账法的账户结构。
借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”，与前述的账户结构类似。如果我们在账户的借方记录经济业务，称为“借记××账户”；在账户的贷方记录经济业务，则称为“贷记××账户”。
（2）借贷记账法的记账规则。
借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。
借贷记账法要求对每一项经济业务都要按借贷相反的方向、以相等的金额、在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。
在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按下列步骤进行。
①需要分析经济业务的内容，确定它所涉及的会计要素是什么，是资产或者费用要素的变化，还是负债或所有者权益以及收入的变化。
②再进一步确定哪些要素增加，哪些要素减少，或都是增加，或都是减少，等等。
③再确定应该记入哪些账户。
④在上述分析基础上，再确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。凡是涉及资产及费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少转销，都应该记入该类账户的借方；凡是涉及资产及费用成本的减少转销，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应该记入该类账户的贷方。
⑤为了明确各账户的对应关系，清楚地反映经济业务的来龙去脉，一笔经济业务不宜同时多借多贷，而是尽可能地采用一借一贷、一借多贷或一贷多借的形式反映。
（3）借贷记账法的试算平衡。
根据借贷记账法的记账规则，每笔经济业务的借贷方发生额和余额都是相等的。因此，可以结合会计等式的平衡关系，通过对会计账户的汇总计算和借贷方金额的比较，来检查账户记录的完整性和准确性。
试算平衡可以按照下列公式计算：
①会计分录试算平衡公式：
借方科目金额=贷方科目金额
②发生额试算平衡公式：
全部账户本期借方发生额之和=全部账户本期贷方发生额之和
③余额试算平衡公式：
全部账户期末借方余额之和=全部账户期末贷方余额之和
每个会计期间结束时，在已经结出了各个账户的本期发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表来完成的。
通过试算平衡，如果借贷方金额相等，则说明会计分录的借贷方向和账簿记录基本正确；如果发现借贷方不平衡，就可以肯定账户记录或计算有误，应及时找出错误并予以改正。
值得注意的是，即使进行试算平衡，并且借贷方金额相等，并不能完全排除记账工作毫无错误。由于试算平衡只是对会计账户从数量上进行平衡，以下记账错误从试算平衡中无法体现。
①经济业务错记了会计账户，如银行支出误记为现金支出，只能通过复查原始凭证或核对银行对账单才能检查出来。
②经济业务涉及的两个账户借贷方向相反。
③经济业务出现漏记和重记。
④经济业务的金额同时多记或少记。
6.2借贷记账法的应用
借贷记账法的“借”、“贷”方的记录在不同性质的账户中是不同的。现以会计要素分类的会计账户加以说明其应用方法。
（1）资产类账户。
资产类账户的结构是：账户的借方反映资产的增加额，贷方反映资产的减少额。在一个会计期间内（年、月），借方记录的合计数称作借方发生额，贷方记录的合计数称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较加上该账户的期初余额，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。如“库存现金”账户，借方记录的增加额加期初额要大于（至少等于）贷方记录的减少额，所以有借方余额（或无余额），借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。
“例1-2”明华公司于5月8日从银行提取现金5000元。这笔业务使得资产的两个会计账户一增一减，用借贷记账法来表示，则可编制会计分录为：
借：库存现金5000
贷：银行存款5000
（2）负债及所有者权益类账户。
因为会计公式“资产=负债+所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户恰好相反，其贷方反映负债及所有者权益的增加额；借方反映负债及所有者权益的减少额，所以贷方发生额加期初余额要大于（或等于）借方发生额，期末余额一般在贷方。如“短期借款”账户，企业所欠银行款项时应记入贷方，偿还所欠的款项时应记入借方，期末银行余额在贷方，表示实际尚未偿还的借款数额。用公式表示如下：
负债及所有者权益账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额——借方本期发生额
“例1-2”明华公司于1月9日向银行借款300000万元用于生产周转，贷款利率4%，一年后偿还。
这笔业务使得资产增加，负债同时增加，则会计分录为：
借：银行存款300000
贷：短期借款300000
“例1-2”明华公司于3月12日收到投资者追加投资款500000万元，款项已存银行。
这笔业务使资产与所有者账户同时增加，则会计分录为：
借：银行存款500000
贷：实收资本500000
（3）成本费用类账户。
企业在生产经营中要有各种耗费，在各项成本费用抵销收入以前，可以将其看作一种资产。因此，费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方反映成本费用的增加额，账户的贷方反映成本费用转出抵销收益类账户（减少）的数额，由于借方记录的成本费用的增加额当期一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。因某种情况有余额的，也表现为借方余额。
“例1-2”明华公司于翌年1月9日归还借款300000元，同时支付利息12000元，则会计分录为：
借：短期借款300000
财务费用12000
贷：银行存款312000
（4）收入类账户。
收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少额）则应记入账户的借方，由于贷方反映的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。
“例1-2”明华公司于3月25日收到提供劳务收入1500元，现金已入账。则：
借：库存现金1500
贷：主营业务收入1500
（5）试算平衡。
上述经济业务发生后进行了账务处理，为了验证其是否符合借贷记账法的平衡原理，可进行如下试算平衡（假设各科目均无期初余额）。
6.3出纳账务处理的程序
账务处理程序，是指会计信息的记录、整理、归类、汇总、呈报的步骤和方法，具体而言是从原始凭证的整理，记账凭证的编制，各类账簿的登记，到会计报表编制的步骤和方法。目前，我国企事业单位的常用会计账务处理的程序主要有记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；多栏式日记账账务处理程序。各种账务处理程序的主要区别在于对汇总凭证、登记总分类账的依据和办法的要求不同。在各种程序下，对于出纳人员来说，出纳业务处理的步骤和方法基本相同。
（1）按照会计制度的要求严格审核原始单据，办理各项收付款业务，并同时登记发票、支票、收据使用登记簿。
（2）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证，对于转账投资有价证券业务，还要直接根据原始凭证登记有价证券明细分类账。
（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账，有价证券投资业务的企业还要根据收款凭证、付款凭证详细地登记债券投资明细账、股票投资明细账。
（4）现金日记账的余额与库存现金每天要进行核对，与现金总分类账要定期进行核对；银行存款日记账的余额与银行存款总分账进行核对，银行存款日记账的当期全部记录与开户银行出具的银行存款对账单进行核对（一单一对，逐笔勾销）；债券投资明细账、股票投资明细账与库存有价证券进行核对。
（5）根据日记账和明细账的记录、计算情况，按照经营决策者的管理要求定期或不定期地报送出纳报告，提供出纳信息。
