6.1.1固定资产
一、固定资产的分类
一般来讲固定资产可分为八大类，各企业的后勤部门还可根据本企业的具体情况，具体规定各类固定资产目录。
1.房屋和建筑物
房屋和建筑物，是指产权属于本企业的所有房屋和建筑物，包括办公室（楼）、会堂、宿舍、食堂、车库、仓库、油库、档案馆、活动室、锅炉房、烟囱、水塔、水井、围墙等及其附属的水、电、煤气、取暖、卫生等设施。附属企业如招待所、宾馆、车队、医院、幼儿园、商店等房屋和建筑物，产权是企业的。
2.一般办公设备
一般办公设备，指企业常用的办公与事务方面的设备，如办公桌、椅、凳、橱、架、沙发、取暖和降温设备、会议室设备、家具用具等。一般设备属于通用设备，被服装具、饮具炊具、装饰品等也列为一般设备类之内。
3.专用设备
专用设备，是指属于企业所有专门用于某项工作的设备。包括：文体活动设备、录音录像设备、放映摄像设备、打字电传设备、电话电报通信设备、舞台与灯光设备、档案馆的专用设备，以及办公现代化微电脑设备等。凡是有专用于某一项工作的工具器械等，均应列为专用设备。
4.文物和陈列品
文物和陈列品，是指博物馆、展览馆等文化事业单位的各种文物和陈列品。如古玩、字画、纪念物品等。有些企业后勤部门内部设有展览室、陈列室，凡有上述物品的也属于文物和陈列品。
5.图书
图书，是指专业图书馆、文化馆的图书和单位的业务书籍。企业内部的图书资料室、档案馆所有的各种图书，包括政治、业务、文艺等书籍，均属国家财产。
6.运输设备
运输设备，是指后勤部门使用的各种交通运输工具，包括轿车、吉普、摩托车、面包车、客车、轮船、运输汽车、三轮卡车、人力拖车、板车、自行车和小轮车等。
7.机械设备
机械设备，主要是企业后勤部门自身用于维修的机床、动力机、工具等和备用的发电机等，以及计仪器、检测仪器和医院的医疗器械设备。有些附属生产性企业的机械、工具设备也应包括在内。
8.其他固定资产
其他固定资产，是指以上各类未包括的固定资产。主管部门可根据具体情况适当划分，也可将以上各类适当划细，增加种类。
二、固定资产的账务处理
固定资产按品名设明细账登记。
1.固定资产的增加
（1）购入不需要安装的固定资产，按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为入账价值，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时再转入本科目。
（2）自行建造完成的固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括小型零售企业以专门借款购建的固定资产，在达到预定可使用状态前实际发生的借款费用等。
（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。
【例6-1】华为超市收到A公司投入的固定资产一台，A企业记录的该固定资产的账面原价为130000元，已提折旧60000元；华为超市接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。作出有关会计处理。
借：固定资产。
贷：实收资本。
（4）融资租入的固定资产，应当在本科目项下单设明细科目进行核算。小型零售企业应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记本科目（融资租入固定资产），按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长期应付款――应付融资租赁款”科目，按支付的其他费用，贷记“银行存款”等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
（5）接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记本科目，贷记“待转资产价值”科目。
（6）盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
（7）经批准无偿调入的固定资产，按确定的成本，借记本科目，贷记“资本公积”科目。
2.固定资产的减少
（1）盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“营业外支出”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记本科目。
（2）投资转出的固定资产，应按本制度中关于非货币******的原则处理。
（3）捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，转入“固定资产清理”科目，对于应支付的相关税费，也应通过“固定资产清理”科目进行归集。按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
3.与固定资产有关的后续支出
与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命、使生产的产品质量实质性提高或是生产产品的成本实质性降低等，应将发生的支出计入固定资产价值。可资本化的固定资产后续支出发生时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目。
固定资产的后续支出中，按上述原则不能计入固定资产价值的部分，应于发生时确认为当期费用。
三、固定资产的出售、报废和毁损
小型零售企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算上一般分为以下几个步骤。
1.固定资产转入清理
固定资产按其账面价值借记“固定资产清理”、“累计折旧”以及“固定资产减值准备”等科目。按固定资产账面原值贷记“固定资产”科目。
2.发生的清理费用
固定资产在清理过程中发生的各项费用以及应交税金借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
3.出售收入、残料变价收入以及保险赔偿和过失赔偿等
应借记“银行存款”、“原材料”以及“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
4.清理净损益的处理
（1）固定资产清理后的净收益，区别情况处理：
①属于筹建期间的，冲减开办费，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用――开办费”科目。
②属于生产经营期间的，计入损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入――处理固定资产净收益”科目。
（2）固定资产清理后的净损失，应区别情况处理：
①属筹建期间的，计入开办费，借记“长期待摊费用――开办费”科目，贷记“固定资产清理”科目。
②属于生产经营期间，由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出――非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
③属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出――处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
【例6-2】华为超市出售商业用房一栋，原值300万元，计提折旧100万元，支付清理费用20万元，协议作价250万元，营业税税率5%（应计提的城建税和教育费附加略）。作出账务处理。
固定资产转入清理时：
借：固定资产清理。
累计折旧。
贷：固定资产。
支付清理费用时：
借：固定资产清理。
贷：银行存款。
收到价款时：
借：银行存款。
贷：固定资产清理。
计算应交纳的营业税：[2500000×5%=125000（元）]
借：固定资产清理。
贷：应交税金――应交营业税。
上交营业税时：
借：应交税金――应交营业税。
贷：银行存款。
结转固定资产清理后的净收益时：
借：固定资产清理。
贷：营业外收入――处理固定资产净收益。
四、新《会计准则》对“固定资产”的会计核算要求
（1）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。
购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
（2）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
（3）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
（4）接受捐赠固定资产时，按新《会计准则》（有企业直接按税法规定）确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入――捐赠利得”科目。
（5）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
（6）处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
此外，投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
6.1.2累计折旧
一、累计折旧的计提方法
1.平均年限法
平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：
年折旧率=（1-预计净利残值率）/预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。
2.工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：
单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-残值率）预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
3.加速折旧法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
常用的加速折旧法有两种。
（1）双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率=2/预计的折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【例6-3】华为超市某固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值320元，按双倍余额递减法计算折旧，计算每年的折旧额。
双倍余额年折旧率=2/5×100%=40%
第一年应提的折旧额=20000×40%=8000（元）
第二年应提的折旧额=（20000-8000）×40%=4800（元）
第三年应提的折旧额=（12000-4800）×40%=2880（元）
从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。
第四、第五年的年折旧额=（20000-8000-4800-2880-320）/2=2000（元）
（2）年数总和法。
年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限折数总和
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率
以上可以看出，年数总和法所计算的折旧费随着年数的增加而逐渐递减，这样可以保持固定资产使用成本的均衡性和防止固定资产因无损耗而遭受的损失。
二、累计折旧的账务处理
小型零售企业对固定资产进行改良后，应当根据调整后的固定资产成本，并根据本企业的使用情况合理估计折旧年限和净残值，提取折旧。
融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策。
小型零售企业一般应按月提取折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。应提的折旧总额为固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用后的金额。
【例6-4】华为超市2009年10月用银行存款购买空调，增值税发票显示其价格为10000元，增值税额为1700元，预计使用5年，残值率10%。作出账务处理。
2009年10月购置时：
借：固定资产。
应交税金――进项税额。
贷：银行存款。
2009年11月计提折旧，每月应计提150元（10000×90%/5×12）：
借：管理费用。
贷：累计折旧。
工作小窍门：固定资产减值准备与累计折旧的区别
1.两者所针对的对象不同。
累计折旧作为备抵项目是针对固定资产原值而言的，固定资产原值扣减累计折旧反映的是固定资产账面净值。
固定资产减值准备则是针对固定资产净值而言的，虽然固定资产减值准备是通过期末对固定资产逐项进行检查得出的，但是它不是固定资产原值的减项，而是固定资产净值的减项。
2.两者处理问题的及时性不同。
折旧政策的变更是一个复杂的过程，它不能及时地调整可收回净值与账面净值的差额。从确保当期的信息质量来看，固定资产减值准备科目比累计折旧更加及时、灵活。
3.两者发生的频率和规律性不同。
累计折旧计提的借方科目一般是经常发生的“制造费用”、“产品销售费用”、“管理费用”等科目，而固定资产减值准备计提的对应科目是“营业外支出”。
4.两者所站的时点不同。
折旧的计提是一个系统的过程。在取得固定资产后，企业就要预计折旧年限、净残值和选择合理的折旧方法，这是在购置时点的一种估计，所以累计折旧金额是主观性较强的估计值。
而固定资产减值准备是每期期末根据账面净值与预计的可收回净值之差来确定金额，所以它是站在购置后某期期末的一种估计，它相对比较客观。
5.两者有部分核算内容相互独立。
除了技术进步和遭受破坏使得固定资产价值降低外，累计折旧科目更关注固定资产由于正常使用而发生的价值转移（物质损耗），这部分内容是累计折旧所独有的，而固定资产减值准备还核算长期闲置固定资产的减值，这是固定资产减值准备所独有的内容。
6.1.3固定资产清理
一、固定资产清理科目核算范围
其范围包括核算小型零售企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。
“固定资产清理”是资产类账户，借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失。清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。
二、固定资产清理账务处理
出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
清理过程中发生的费用以及应交纳的税金，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“材料”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。
小型零售企业于经营期间产生的固定资产清理净收益，应借记本科目，贷记“营业外收入”科目；经营期间产生的固定资产清理净损失，应借记“营业外支出”科目，贷记本科目。
【例6-5】华为超市2009年1月购入电梯设备含税价为23.4万元，预计使用10年，已提折旧2万元，2010年1月将其出售，收到价款16万元。作出账务处理。
购入时：
借：固定资产。
应交税金――应交增值税（进项税额）34000
贷：银行存款。
计提折旧时：
借：制造费用。
贷：累计折旧。
出售时：
借：固定资产清理。
累计折旧。
贷：固定资产。
借：固定资产清理。
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）27200
借：银行存款。
贷：固定资产清理。
借：营业外支出。
贷：固定资产清理。
