流动负债指企业在1年内或者超过1年的一个营业周期内需要偿还的债务合计，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金和其他应付款等。在会计核算中，涉及流动负债的税务问题主要表现在虚挂预提费用、应付工资科目虚增及隐瞒营业收入等方面。
8.2.1计提“三费”、应缴税款的问题
【例8-12】华为超市2007年按工资薪金总额200万元计提应付福利费28万元，职工教育经费3万元，工会经费4万元，分别挂“应付福利费”和“其他应付款――职工教育经费”和“其他应付款――工会经费”科目，年末三个科目分别结余5万元，2万元和1万元。2008年该企业工资薪金总额为300万元，当年实际在相关费用中支付职工福利费48万元，职工教育经费10万元，上缴工会经费5万元。企业当年未做纳税调整。
分析：
“三费”余额在新规定下处理原则：
（1）2008年以前执行的福利费标准：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（******令第137号）第六条第三款：“纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。”
（2）2008年以后执行的福利费标准：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条、四十一条、四十二条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。
在这个案例中，华为超市2007年“三费”的计提方法和标准都没有错误，但2008年“三费”列支方式则发生了变化。此外，该企业2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。因此，该企业2008年应就职工福利费1万元、职工教育经费0.5万元调增应纳税所得额。
新《企业所得税法》规定的关于企业职工福利费支出范围包括：
1.企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
2.企业向职工发放的住房补贴，住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。
3.职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。
4.其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。
5.2008年以前累计计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生的职工福利费先冲减以前年度的福利费余额，不足部分，按新所得税法规定执行。
8.2.2虚挂费用、偷逃企税的问题
【例8-13】税务人员在对华为超市2008年账务进行审计时，调阅“预提费用”明细账，发现“预提借款利息”明细账中本年各月均有20000元的预提借款利息入账。而该明细账户的借方，却始终未见支付利息的记录。为什么该企业的借款利息只提不支？是借款到期时一次还本付息，还是虚挂的预提费用？为了查实这个问题，税务人员调阅了“财务费用”明细账和银行借款合同。发现，“财务费用”明细账中每月均已列支30000元的利息支出。同时也发现借款合同中已明确规定，这笔2008年1月5日借入的金额为4000000元、月利率0.5%的一年期借款，是按月结付利息。故可以认定，这是该企业虚挂的预提费用，应作补缴企业所得税处理。
分析：
按企业财务会计制度规定，企业短期借款利息的核算，应根据具体支付方式及数额大小而有所区别。如果短期借款的利息是按期（季或半年）支付，或在到期时连同本金一次还本付息，并且利息数额较大时，为了贯彻权责发生制原则，正确核算各期财务成果，方采用预提的方法，按月计提利息，并计入财务费用。如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息虽然是到期连同本金一次还本付息，但利息数额不大时，一般不采用预提方式，而应在支付利息时，直接计入当期财务费用。该企业违反了这个规定，各月支付利息时已经列支于财务费用，却又预提借款利息，在虚挂预提费用的同时，必然造成借款利息的重复列支。因此，该企业应冲回虚挂的预提费用，补缴所欠的企业所得税。
8.2.3利用票据、截留收入的问题
【例8-14】税务人员2009年到华为超市检查时发现，该企业在被检查年度的5月有一笔会计分录：借“其他应收款――B公司”150万元，贷“应付票据――B公司”150万元，再追踪检查这两个账户，发现在8月又因退票如数冲回，两账户同时转平。但是华为超市并不缺少资金，是什么原因从开出票据到退票，前后正好3个月。到B公司实地了解，B公司从未收到过华为超市的银行承兑汇票，而且也没有与华为超市的任何往来挂账，但其销售部门却与华为超市在被检查年度的年初与B公司签订了为2位老总各购一套住房的协议，并从华为超市门市部（非独立核算）预付了80万元，同时承诺在拿房后3个月内付完剩余款项。华为超市被检查年度的5月，B公司在交付房屋的同时要求华为超市提供担保或抵押。于是，华为超市从本公司账户上开出了上述150万银行承兑汇票。但最后3个月到期时，华为超市又从其账户上汇来了150万元，B公司遂将抵押的银行承兑汇票退回给华为超市。审计人员立即请B公司财务调出了华为超市为2位老总付款买房的会计凭证，发现了并未在账面反映的华为超市银行账户。最终，华为超市隐瞒销售收入的事实暴露。
分析：
这个案例说明，税务人员在工作中，绝不能放过任何蛛丝马迹，即使是平时作假可能性较小的科目。在日常税收检查中，许多检查人员往往习惯性地关注与税收有直接关联的收入、成本和费用等成本、损益类科目，而不关注其他会计科目，也不关注表面上看与纳税问题无关的经济事项，这实际上是一个误区。对此，检查人员要注意：
（1）企业的涉税违法问题不可能都通过涉税科目进行核算，所以，仅检查涉税科目往往发现不了问题。
（2）如果出现类似上述企业的情形，即涉税违法问题本身就没有通过账面核算，则企业的涉税违法资金很可能回流到大账或与大账发生收付关系。
检查人员需明白，既然是涉税违法问题，违法行为产生的利益必定会体现为货币资金形态，企业也一定会处置这些资金。正如上述案例中该企业将截留收入形成的资金用于为老总购买住房，这就使得违规所得的资金产生了流动，而这种流动一旦与大账产生关联，就给检查人员发现问题提供了机会。
8.2.4违反规定、擅用借款的问题
【例8-15】税务人员在审查华为超市“短期借款”使用情况时发现，该企业2009年6～12月平均贷款为70万元，存货合计为22万元，其他应收款为40万元。税务人员追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现6月25日减少银行存款36万元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为：借记“其他应收款――王某”，贷记“银行存款”，其摘要为“汇给某公司货款”，经核实，以上凭证所记汇出款项，是该企业为职工垫付的购买电视40台的款项，王某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款于本年7～12月陆续收回。审计人员认为，该企业为职工垫付款，实际上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，并增加了企业的财务费用。
分析：
企业借入的短期借款必须按合法手续借入，并按规定用途使用，在使用中必须遵守各项法律法规和财经纪律。在这个案例中，税务人员从贷款情况分析，发现其他应收款在该企业短期借款中占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为，于是顺藤摸瓜，对短期借款的去向进行重点追踪，寻找蛛丝马迹，最终发现短期借款违规使用的事实。在对短期借款的合法性进行审查时，应注意以下内容：
（1）审查短期借款的取得是否符合规定。审查被审单位短期借款的理由是否真实、合理；是否严格执行现行的信贷制度；是否按照批准的银行借款计划取得借款。如果发现合同规定利率明显高于市场利率，应进一步审查，以便确定借款业务发生各种舞弊行为、违法行为的可能性。
（2）审查短期借款的使用是否合法、合理。审查短期借款是否按照协议、契约或制度规定的用途使用。因此，企业收回的垫付款应归还借款，已入账的借款利息费用应由职工承担。按借款占用时间计算，应负担相应的利息。
