10.1.1增值税
一、增值税的税率
增值税税率分为四档：基本税率17%、低税率13%、征收率和零税率。
（1）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：
①粮食、食用植物油。
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
③图书、报纸、杂志。
④饲料、化肥、农药、农机、农膜。
⑤******规定的其他货物。
（2）纳税人出口货物，税率为零；但是，******另有规定的除外。
（3）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。
（4）纳税人销售或者进口货物，除第1项、第2项规定外，税率为17%。
（5）小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由******决定。
下列项目免征增值税：
1.农业生产者销售的自产农产品。
2.避孕药品和用具。
3.古旧图书。
4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。
5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。
7.销售自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由******规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
二、增值税的账务处理
小型零售企业应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
（1）国内采购的物资（含固定资产，以下相同），应按专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应交增值税――进项税额），按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“固定资产”、“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反会计分录。
【例10-1】华为超市为增值税一般纳税人，购入办公用设备一台，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税17000元，支付运输费1000元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。
根据上述资料，应抵扣的固定资产进项税额计算如下：
17000+1000×7%=17070（元）
应记入固定资产的成本为：100000+（1000-70）=100930（元）
借：固定资产。
应交税金――应交增值税（进项税额）17070
贷：银行存款。
【例10-2】华为超市购入一批甲材料，价值20000元，增值税专用发票注明增值税额为3400元，货款已经支付。假定材料按实际成本计价，则：
借：材料――甲材料。
应交税金――应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款。
（2）接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应交增值税――进项税额），按投资各方确定的价值，借记“固定资产”、“材料”等科目，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
（3）接受捐赠的物资，如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，贷记“待转资产价值”（新准则改为“营业外收入”）、“银行存款”等科目。
【例10-3】2009年1月华为超市接受捐赠新电脑设备一批，发票价格为20000元，增值税3400元，支付运输费200元。运输费由华为超市支付，各项合法凭证均已取得，款项以银行存款支付。则相关会计处理为：
根据上述资料，应抵扣的固定资产进项税额计算如下：
3400+200×7%=3414（元）
应记入固定资产的成本为：20000+（200-14）=20186（元）
借：固定资产。
应交税金――应交增值税（进项税额）3414
贷：待转资产价值。
银行存款。
（4）接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应交增值税――进项税额），按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（5）进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记本科目（应交增值税――进项税额），按进口物资应计入采购成本的金额，借记“固定资产”、“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（6）购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记本科目（应交增值税――进项税额），按买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记“固定资产”、“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（7）小规模纳税人购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过本科目（应交增值税――进项税额）核算。
（8）销售物资或提供应税劳务（包括将委托加工或购买的货物分配给股东等），按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税――销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。
【例10-4】华为超市对外销售电子产品一批（实际成本法），收取价款200000元，代垫运输费2000元。（省略成本结转）则：
借：银行存款。
贷：主营业务收入。
应收账款。
应交税金――应交增值税（销项税额）34000
【例10-5】接上例，某单位将部分电子产品退还给华为超市，价款为10000元，增值税额为1700元，退货款已支付。
按规定，纳税人因销货退回而退还给对方的增值税税额，应从当期的销项税额中扣减。（省略成本环节）则：
借：应交税金――应交增值税（销项税额）1700
主营业务收入。
贷：银行存款。
【例10-6】华为超市2009年3月12日，该超市将购买的作为固定资产管理的电脑作为股利分配给某股东，产品市场售价为11700元（含税），会计处理如下：
借：利润分配――应付股利。
贷：固定资产。
应交税金――应交增值税（销项税额）17000
（9）企业将委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记本科目（应交增值税――销项税额）。
【例10-7】华为超市2009年3月19日，该超市向当地希望小学捐赠一台价值40000元的自用电子产品，会计处理如下：
借：营业外支出。
贷：固定资产。
应交税金――应交增值税（销项税额）6800
（10）随同商品出售单独计价的包装物，按规定收取的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记本科目（应交增值税――销项税额）。
（11）购进的物资发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记本科目（应交增值税――进项税额转出）。
【例10-8】华为超市由于仓库倒塌损毁货物一批，成本为60000元，经过计算，有关货物的进项税额为10200元。
按规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。则发生非正常损失时：
借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢。
贷：库存商品。
应交税金――应交增值税（进项税额转出）10200
（12）本月上交本月的应交增值税，借记本科目（应交增值税――已交税金），贷记“银行存款”科目；本月上交上期应交未交的增值税，借记本科目（未交增值税），贷记“银行存款”科目。企业因多计等原因退回的增值税，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。
（13）月度终了，将本月应交未交或多交的增值税额自“应交增值税――转出未交增值税或转出多交增值税”转入“应交增值税――未交增值税”。结转后，应交增值税明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。
（14）涉及一般纳税人的固定资产账务处理。
【例10-9】华为超市出售一台使用过的设备，购买价格为11700元（含增值税），购入时间为2009年5月，假定2012年5月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。若2012年的售价为10530元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。
由于设备购入时间为2009年5月，则购入的增值税已计入“应交税金――应交增值税（进项税额）”，故在2012年5月出售时会计处理如下：
①固定资产清理时：
固定资产原价=11700/（1+17%）=10000（元）
3年累积计提折旧=（10000/10）×3=3000（元）
2012年出售时应缴纳增值税=[10530/（1+17%）]×17%=1530（元）
借：固定资产清理。
累计折旧。
贷：固定资产。
②收到价款时：
借：银行存款。
贷：固定资产清理。
应交税金――应交增值税（销项税额）1530
借：固定资产清理。
贷：营业外收入。
如果该设备购入时间为2008年8月1日，则固定资产的原值为11700元（购入的增值税进项税额计入设备成本），设备出售之日为2009年1月1日之后，则设备出售视为旧货销售，按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。相关增值税计算及会计处理如下：
①固定资产清理时：
3年累积计提折旧=（11700/10）×3=3510（元）
2012年出售时应缴纳增值税=[10530/（1+4%）]×4%×50%
=202.5（元）
借：固定资产清理。
累计折旧。
贷：固定资产。
②收到价款时：
借：银行存款。
贷：固定资产清理10327.5
应交税金――应交增值税（销项税额）202.5
借：固定资产清理2137.5
贷：营业外收入2137.5
（15）涉及小规模纳税人的账务处理。
【例10-10】华为超市销售各类百货，年销售额不足60万元。假设该超市2009年3月份购买各类百货11700元（含税），当月全部销售，销售收入为20600元，其中包括按规定收取增值税款为600元（库存商品按实际成本计价），编制相关会计分录。
①购买各类百货时：
借：库存商品。
贷：银行存款。
②华为超市属于小规模纳税人（征收率3%），按下列公式计算销售额：
销售额=20600/（1+3%）=20000（元）
应纳税额=20000×3%=600（元）
借：银行存款。
贷：主营业务收入。
应交税金――应交增值税。
借：主营业务成本。
贷：库存商品。
③3月30日，公司缴纳本月增值税额600。则：
借：应交税金――应交增值税。
贷：银行存款。
（16）特殊情况销项税额的处理。
①直接收款方式销售商品的销项税额的会计处理。
直接收款方式销售商品，一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算大多采用现金或支票结算方式。小型零售企业应在每日营业终了时，由销售部门填制销货日报表，连同销货款一并送交财会部门，倒算出销售额，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金――应交增值税（销项税额）”。
【例10-11】华为超市9月8日各营业柜组交来销货款现金11700元，货款已由财会部门集中送存银行。作会计分录。
按税法的规定，销售给消费者个人的商品，实行价税合并收取，所以计算销售额。
销售额=含税销售额/（1+税率）=11700/（1+17%）=10000（元）
销售税额=销售额×适用税率=10000×17%=1700（元）
对于该项业务，财会部门根据各柜组的内部缴款单，填制销货日报表、“进账单”等凭证，并作会计分录如下：
借：银行存款。
贷：主营业务收入。
应交税金――应交增值税（销项税额）1700
上述做法，需要每天或每次计算销项税额，工作量大，也会出现误差。为此，对采用售价金额核算、实物负责制的企业，按实收销货款（含税），借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”；同时按售价金额结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。这里的商品销售收入暂按含税价格全部计入。月末，计算出企业的销项税额，使商品销售收入由含税变为不含税，借记“主营业务收入”，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”。按月末差价表结转实际成本，借记“商品进销差价”（差价+销项税额），贷记“主营业务成本”（含税），调整“主营业务成本”账户为实际的商品销售成本。
仍以【例10-11】的资料，每天收到销货款时，作会计分录如下：
借：银行存款。
贷：主营业务收入。
借：主营业务成本。
贷：库存商品。
假设本月超市的含税销售收入总额为468000元，本月的销项税额为68000元[468000×17%/（1+17%）]。作会计分录如下：
借：主营业务收入。
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）68000
按月末商品进销差价表结转实际成本。假设商品进销差价表上所列商品进销差价总额为14500元（含税）：
借：商品进销差价。
贷：主营业务成本。
②平销行为的销项税额的会计处理。
生产企业以零售企业经销价或高于零售企业经销价将货物销售给零售企业，零售企业再以进货成本或低于进货成本进行销售，生产企业则以返回利润等方式弥补零售企业的进销差价损失。生产企业弥补零售企业进销差价损失的方式有：通过返回资金方式，如返回利润或向零售企业投资等；赠送实物或以实物方式投资。这种平销方式近年呈增长之势，而且将不限于生产企业和零售企业，也可能进一步发展为生产企业之间、零售企业之间平销。为了防止不平等竞争，税法规定：不论是否有平销行为，只要购买货物而从销售方取得各种形式的返回资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额，并从其取得返回资金的当期进项税额中予以冲减。其计算公式如下：
当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金/（1+所购货物的适用增值税税率）×所购货物的适用增值税税率
【例10-12】华为超市据2月份取得的增值税专用发票等入账的进项税额为35100元，当月从生产企业（供货方）取得返回资金为11700元，增值税税率17%。作会计分录。
当期应冲减进项税额=11700/（1+17%）×17%=1700（元）
如果是以返还资金方式：
借：银行存款。
应交税金――应交增值税（进项税额）1700
贷：本年利润。
如果是以实物方式：
借：库存商品等有关账户。
应交税金――应交增值税（进项税额）1700
贷：资本公积或实收资本。
三、新《会计准则》对“应交税金――应交增值税”的会计核算要求
新准则将“应交税金――应交增值税”科目改为“应交税费――应交增值税”科目核算。
（1）应交增值税应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。
（2）出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税――出口退税）。
（3）交纳的增值税，借记本科目（应交增值税――已交税金），贷记“银行存款”科目。
10.1.2消费税
一、消费税的账务处理
（1）小型零售企业销售需要交纳消费税（目前，只有金银及钻石饰品）的物资应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。退货时作相反会计分录。
有金银及钻石饰品零售业务以及采用以旧换新方式销售金银及钻石饰品的小型零售企业，在营业收入实现时，按应交消费税税额，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。金银及钻石饰品零售业务的企业因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税，应分别不同情况处理：以收取手续费方式代销金银首饰的，其应交的消费税，借记“其他业务支出”等科目；贷记“应交税金――应交消费税”科目；以其他方式代销金银首饰的，其交纳的消费税等，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交款金――应交消费税”科目。
有金银及钻石饰品零售业务的企业将金银首饰用于赠送、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于物资移送时，按应交纳消费税，借记“营业外支出”、“营业费用”、“应付福利费”、“应付工资”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。
随同金银及钻石饰品出售并单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。
在零售环节征收消费税的金银首饰的范围包括：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税，其税率为5%。
【例10-13】华为超市零售金银首饰，2009年1月销售收入为100000元，该产品的增值税税率为17%，消费税税率5%，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。编制会计分录。
向购买方收取的增值税额为：100000×17%=17000（元）
应交的消费税：100000×5%=5000（元）
销售应税消费品时：
借：主营业务税金及附加。
贷：应交税金――应交消费税。
缴纳消费税时：
借：应交税金――应交消费税。
贷：银行存款。
（2）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。支付消费税时，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。委托加工物资收回后，借记“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”等科目。
【例10-14】华为超市委托B企业加工一批商品，成品属于应税消费品，成本为200000元，支付加工费为32800元（不含增值税），消费税税率为3%，商品加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。华为超市库存商品按实际成本法计价，双方适用的增值税税率均为17%。有关会计处理如下：
①发出委托加工材料：
借：委托加工物资。
贷：库存商品。
②支付加工费用：
消费税的组成计税价格=（200000+32800）÷（1-3%）=240000（元）
（受托方）代收代缴的消费税：240000×3%=7200（元）
应纳增值税=32800×17%=5576（元）
根据计算结果华为超市编制会计分录如下：
借：委托加工物资40000（32800+7200）
应交税金――应交增值税（进项税额）5576
贷：应付账款――B企业。
③加工完成收回委托加工库存商品
借：库存商品。
贷：委托加工物资。
委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
（3）需要交纳消费税的进口物资，其交纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“固定资产”、“材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（4）交纳的消费税，借记“应交税金――应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。企业交纳消费税后，发生销货退回或销售折让而收到税务机关的退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目；因多计等原因退回的消费税，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”等科目。
企业按规定计算应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费――应交消费税”；实际交纳时，借记“应交税费――应交消费税”，贷记“银行存款”等科目。
10.1.3营业税
一、营业税核算内容
小型零售企业主要缴纳增值税，但是如果涉及兼营营业税项目，且营业税属于单独核算的，就应该将应税营业收入缴纳营业税，如果不能分开核算，即使是营业税项目，也要与货物销售一并缴纳增值税。营业税核算的具体内容及税率如下：
（1）涉及运输业、建筑业等业务的应税营业收入，营业税的税率一般为3%。
（2）涉及代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业等业务的应税营业收入，营业税的税率一般为5%。
（3）涉及歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等娱乐业务的应税营业收入，营业税的税率一般为5%～20%。
（4）转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等转让无形资产业务的应税营业收入，营业税的税率一般为5%。
（5）销售建筑物及其他土地附着物等不动产业务的应税营业收入，营业税的税率一般为5%。
小型零售企业涉及较多的营业税项目主要是运输业、代理业、租赁业，以及无形资产转让和不动产销售等，这些项目必须根据适用税率缴纳营业税。
一般情况下，同一业务或项目，缴纳增值税不再缴纳营业税，缴纳营业税也不再缴纳增值税。
二、营业税的账务处理
（1）小型零售企业发生应交纳营业税的经济业务，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金”科目（应交营业税）。
【例10-15】华为超市收取供货方的进场费40000元，该进场费与商品销售额无关，营业税税率5%。作账务处理（仅编制税金环节）。
借：主营业务税金及附加。
贷：应交税金――应交营业税。
（2）销售不动产，按销售额计算的营业税记入“固定资产清理”科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金”科目（应交营业税）。
【例10-16】华为超市销售不动产闲置房屋，取得收入600000元，已存入银行。该销售适用的营业税税率为5%，根据上述业务作账务处理（仅编制税金环节）。
借：固定资产清理。
贷：应交税金――应交营业税。
借：应交税金――应交营业税。
贷：银行存款。
【例10-17】华为超市出售仓库，仓库原价2000000元，已提折旧1200000元。出售所得收入1000000元已存入银行，以银行存款支付清理费用10000元，仓库清理完毕，营业税税率为5%。根据这项经济业务，作账务处理。
销售厂房应交的营业税=1000000×5%=50000（元）
借：固定资产清理。
累计折旧。
贷：固定资产。
借：固定资产清理。
贷：银行存款。
应交税金――应交营业税。
借：银行存款。
贷：固定资产清理。
借：固定资产清理。
贷：营业外收入。
（3）出售无形资产，按实际取得的转让价款，借记“银行存款”等科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”科目（应交营业税）等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。
【例10-18】华为超市将拥有的一项专利权出售，取得收入100000元已存入银行。该专利权的成本价值为80000元，营业税税率为5%，有关账务处理如下：
出售专利权应交的营业税=100000×5%=5000（元）
借：银行存款。
贷：无形资产――专利权。
应交税金――应交营业税。
营业外收入。
借：应交税金――应交营业税。
贷：银行存款。
（4）本月上交本月的应交营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目；因多计等原因退回的营业税，应于实际收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”等科目。
小型零售企业取得的赞助费是否要缴纳营业税？
单位和个人取得的各种名目的赞助收入是否要缴纳营业税，要看是否发生了向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为。如果没有向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项收入系属无偿取得，无须缴纳营业税；反之，如果向赞助方提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权，此项赞助收入系属有偿取得，应缴纳营业税。
五、新《会计准则》对“应交税金――应交营业税”的会计核算要求
新准则将“应交税金――应交营业税”科目改为“应交税费――应交营业税”科目核算。
企业按规定计算应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
工作小窍门：小型零售企业收取的“进场费”、“广告费”、“赞助费”等如何缴税？
根据国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）的规定，自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的费用要区分以下两种情况来处理：
（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目（即服务业）征收5%的营业税，并开具服务业发票。
（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，也不得开具服务业发票。
10.1.4企业所得税
一、企业所得税的征税范围
（1）小型零售企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
（2）小型零售企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：
①销售货物收入。
②提供劳务收入。
③转让财产收入。
④股息、红利等权益性投资收益。
⑤利息收入。
⑥租金收入。
⑦特许权使用费收入。
⑧接受捐赠收入。
⑨其他收入。
（3）收入总额中的下列收入为不征税收入：
①财政拨款。
②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
③******规定的其他不征税收入。
二、企业所得税法定扣除项目及不得扣除项目
（1）企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得额的项目。主要包括以下内容：
①利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
②计税工资的扣除。企业合理的工资、薪金予以据实扣除，但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。
③职工福利费、工会经费和职工教育经费提取比例分别为2%、14%、1.5%，但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”。在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，除******财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
④捐赠的扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
⑤业务招待费的扣除。业务招待费，是指纳税人为生产、经营业务的合理需要而发生的交际应酬费用。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。营业收入是指纳税人从事生产经营等活动所取得的各项收入，包括主营业务收入和其他业务收入。
⑥社会保险费和住房公积金的扣除。企业依照******有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。此外，合理的劳动保护支出，准予扣除。
⑦广告费和业务宣传费支出的扣除。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除******财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
⑧财产、运输保险费的扣除。纳税人缴纳的财产、运输保险费，允许在计税时扣除。但保险公司给予纳税人的无赔款优待，则应计入企业的应纳税所得额。
⑨固定资产租赁费的扣除。以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
⑩转让固定资产支出的扣除。转让固定资产支出是指转让、变卖固定资产时所发生的清理费用等支出。纳税人转让固定资产支出准予在计税时扣除。
企业发生的损失的扣除。发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照******财政、税务主管部门的规定扣除。损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失的扣除。纳税人发生的固定资产盘亏、毁损、报废的净损失，由纳税人提供清查、盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。这里所说的净损失，不包括企业固定资产的变价收入。纳税人发生的流动资产盘亏、毁损、报废净损失，由纳税人提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，可以在税前扣除。
国债利息收入的扣除。纳税人购买国债利息收入，不计入应纳税所得额。
其他收入的扣除。包括各种财政补贴收入、减免或返还的流转税，除******、财政部和国家税务总局规定有指定用途者，可以不计入应纳税所得额外，其余则应并入企业应纳税所得额计算征税。
亏损弥补的扣除。纳税人发生的年度亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
（2）在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
①资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。企业的资本性支出，不得直接在税前扣除，应以提取折旧的方式逐步摊销。
②无形资产受让、开发支出。是指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直接扣除，应在其受益期内分期摊销。
③各项准备金的扣除。未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除，未经核定的准备金支出，是指不符合******财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
④违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，不得扣除。
⑤各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反国家税收法规，被税务部门处以的滞纳金和罚款、司法部门处以的罚金，以及上述以外的各项罚款，不得在税前扣除。
⑥自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭受自然灾害或者意外事故，保险公司给予赔偿的部分，不得在税前扣除。
⑦超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。纳税人用于非公益、救济性捐赠，以及超过年度利润总额12%的部分的捐赠，不允许扣除。
⑧各种赞助支出。
⑨总机构管理费的扣除。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
⑩与取得收入无关的其他各项支出。
三、企业所得税的账务处理
小型零售企业计算的当期所得税金额，借记“所得税”科目，贷记“应交税费――应交所得税”科目。支付所得税时，借记“应交税费――应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。企业收到退还的所得税，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。
【例10-19】华为超市2008年度按小企业会计制度计算的税前会计利润为1200000元，假设其应纳税所得额等于税前会计利润，所得税税率为25%。
根据上述业务编制如下会计分录：
应交所得税额=1200000×25%=300000（元）
借：所得税。
贷：应交税金――应交所得税。
缴纳所得税时：
借：应交税金――应交所得税。
贷：银行存款。
【例10-20】华为超市2009年营业收入为1000000元，业务招待费支出为10000元，当年按小企业会计制度计算的税前会计利润为120000元。所得税税率为25%，假定本企业全年无其他纳税调整因素。
准予扣除的业务招待费=10000×60%=6000元，但由于最高不得超过1000000×5‰=5000元，因此纳税调整数=实际业务招待费-准予扣除的业务招待费=10000-5000=5000（元）
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整数=120000+5000=125000（元）
应交所得税额=125000×25%=31250（元）
借：所得税。
贷：应交税金――应交所得税。
一、其他税费核算范围
1.个人所得税
在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照《中华人民共和国个人所得税法》规定缴纳个人所得税。对于小型零售企业来说，需要核算的个人所得税主要包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得。其中最为常用的是工资、薪金所得和劳务报酬所得。其中工资薪金的起征点为2000元，适用9级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。
2.土地增值税
土地增值税是指以转让房地产所取得的增值额为征收对象的一种税。依据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。增值额是指转让房地产所取得的收入扣除按规定允许扣除项目金额后的余额。
3.房产税
房产税是根据《中华人民共和国房产税暂行条例》规定，对在城市、县城、建制镇和工矿区的房产征收的一种地方税。计税依据分为从价计征和从租计征两种形式。从价计征按房产余值计征，即房产原值一次减除10%～30%（扣除比例由当地政府规定）后的余值计征，年税率为1.2%；从租计征按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。
4.车船税
车船税是根据《中华人民共和国车船税暂行条例》规定，对在我国境内拥有并且使用车船的单位和个人征收的一种税。小型零售企业交纳的车船税税额应按车船的辆数或吨位数和规定的年单位税额计算。各地规定不统一，不同车型税额也不同。
5.城镇土地使用税
土地使用税是根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一种税。小型零售企业交纳的土地使用税应按实际占用的土地面积和规定的每平方米年税额计算。各地规定的税额并不统一，必须根据当地的税额计算。
6.城市维护建设税
根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》规定，凡缴纳增值税、营业税和消费税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。纳税人所在地在市区的，税率为7%；所在地在县城、镇的，税率为5%；所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。
7.教育费附加
根据《******关于修改《征收教育费附加的暂行规定》的决定》规定，教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%。
8.印花税
在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。其中，记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花，其他账簿按五元贴花；权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等其他账簿，按件贴花五元；银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花；购销合同按购销金额万分之三贴花；财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花。
9.车辆购置税
根据《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内购置本条例规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆。车辆购置税的税率为10%。根据财税[2009]15号文件精神2009年1月20日至12月31日购买的1.6升及以下排量乘用车辆减按7.5%的税率征收车辆购置税。
二、各项税费的账务处理
根据《小企业会计制度》规定，各项税费主要通过“应交税金”科目，分各个税种进行核算。该科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税金，包括个人所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。教育费附加、矿产资源补偿费主要在“其他应交款”科目核算。
房产税、车船税、土地使用税和印花税统称为费用税金。它们是小型零售企业营业费用的组成部分，发生时均计入“管理费用”或“营业费用”账户中。其中，前3种费用税金需要计提，印花税则不需要计提。除此之外的税费发生时均计入“营业税金及附加”账户中。
（1）按规定计算应交的城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费等，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目或“其他应交款”（教育费附加、矿产资源补偿费）科目。实际交纳时，借记本科目或“其他应交款”科目，贷记“银行存款”、“其他应交款”等科目。
【例10-21】华为超市2008年8月份实际缴纳的增值税税额为5000元。假设城市维护建设税税率为7%，教育费附加费率为3%。
该企业应交的城市维护建设税为350（5000×7%）元，教育费附加费为150（5000×3%）元，计提应交的城市维护建设税和教育费附加费时，编制如下会计分录：
借：主营业务税金及附加。
贷：应交税金――应交城市维护建设税。
其他应交款――教育费附加。
缴纳时：
借：应交税金――应交城市维护建设税。
其他应交款――教育费附加。
贷：银行存款。
（2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交土地增值税）。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税），同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土地增值税时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
【例10-22】华为超市2008年有需缴纳房产税的房屋1000平方米，房产价值200万元，当地政府规定的扣除比例为20%，则该超市应交的房产税为19200[2000000×（1-20%）×1.2%]元，计提应缴的房产税时，编制如下会计分录：
借：管理费用。
贷：应交税金――应交房产税。
缴纳时：
借：应交税金――应交房产税。
贷：银行存款。
（4）由于印花税不需要预计应纳税额，因此不通过“应交税金”账户核算。小型零售企业按应缴纳的印花税购买印花税票时，借记“管理费用――印花税”账户，贷记“银行存款”账户。
【例10-23】华为超市2006年成立时，有账簿5本，其中记载资金的账簿1本，实收资本为80万元，资本公积20万元，另有其他账簿4本；取得房屋产权证2件，公司营业执照1件，则该公司应贴的印花税为560[（800000+200000）×0.05%+5×（4+3）]元，到税务局购买印花税票贴花后，编制如下会计分录：
借：管理费用――印花税。
贷：银行存款。
（5）企业缴纳的车辆购置税应当作为所购置车辆的成本。由于车辆购置税是一次性缴纳，因此它可以不通过“应交税金”账户进行核算。在具体进行会计核算时，对于企业实际缴纳的车辆购置税，借记“固定资产”，贷记“银行存款”。
（6）企业按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付工资”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”科目。
【例10-24】华为超市2009年2月代扣个人所得税5200元，应编制如下会计分录：
借：应付工资。
贷：应交税金――应交个人所得税。
三、新《会计准则》对“应交税金”的会计核算要求
新准则将“应交税金”科目改为“应交税费”科目，核算内容稍有变化，除原本核算的税金外，还加入了部分税法等规定计算应交纳的费用，比如教育费附加、矿产资源补偿费等，“其他应交款”科目不再核算相关费用，此外矿产资源补偿费不在“营业税金及附加”科目核算。该科目可按应交的税费项目进行明细核算。
（1）企业按规定计算应交的资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”相关科目。实际交纳时，借记“应交税费”相关科目，贷记“银行存款”等科目。
（2）企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”相关科目。实际交纳时，借记“应交税费”相关科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”（应交土地增值税）。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费”（应交土地增值税），同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土地增值税时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。
（4）企业从应付职工薪酬中扣还的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”（应交个人所得税）等科目。实际缴纳个人所得税时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。
