10.3.1虚开发票、骗取税款的问题
【例10-27】审计人员在对华为超市审计时发现，该超市从2009年1月至2009年10月间，在无实际货物交易情况下，分别介绍A公司向5家单位虚开增值税专用发票35份，均向税务机关申报抵扣，共计虚开发票的金额200万元，税额34万元，价税合计234万元，骗取国家税款34万元，从中获利人民币1.5万元。
分析：
华为超市存在虚开增值税专用发票的问题。根据《刑法》第二百零五条规定，虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。因此，相关公司不仅不得抵扣相应的增值税额，而且虚开增值税发票的相关公司还将受到刑法的处罚。
10.3.2代开发票、偷逃税款的问题
【例10-28】华为超市主要经营服装服饰的销售。2008年1～9月累计营业额100万元，并据此缴纳营业税17万元。税务人员于2008年10月对其2008年1～9月的经营收入采取顺查法、比较分析法等进行了核实。税务人员首先根据增值税发票本数及起讫号码，逐月逐本核对其有关丢失、转借、代开、外带等违章行为，检查结果表明未发现有上述发票违章现象。于是，税务人员根据平时掌握的信息迅速到与其经常有业务往来的齐飞公司对其财务情况进行延伸检查。通过审查账簿凭证，从中找出华为超市开具的一张号码为008168#的收款收据，时间为2007年3月12日，金额2800元，税务人员当即将收据复印。据此，税务人员又赶回华为超市，找经理谈话询问，在讲明政策、陈清利害关系后，督促其交代是否在使用外购或自制收据代替增值税专用发票的情况。该经理起先不予交代，在税务人员出示证据后才不得不承认有两本外购的收款收据代替发票使用。最终查获该经理共隐瞒了24万元营业收入。
分析：
从该案件可以看出，该超市采取不开具增值税发票、不入账、不纳税申报，从中偷逃税的“三不”现象带有普遍性。在审计过程中应重点关注小型零售企业使用外购或自制发票代替增值税专用发票隐瞒收入的情况，由于企业的收入基本上都属于账外收入，在账上很难发现问题，因此，尤其要积极开展外调工作，从消费单位原始及记账凭证中寻找蛛丝马迹，对有重大疑问的单据要一查到底，掌握充分证据后谎言将不攻自破。
工作小窍门：应交税金的审计方法
在审计中，对于应交税金的审计要特别关注：确定应计和已缴税金的记录是否完整；确定应交税金的期末余额是否正确确定、应交税金在会计报表上的披露是否恰当。
1.应交税金内容真实性的审计：增值税、营业税、消费税、所得税、城市维护建设税及个人所得税等是否真实。
2.应交税金计税依据的合规性审计：
（1）增值税应审查其是否以向购买方收取的全部价款和价外费用作为计税依据。
（2）营业税应审计其是否以营业额作为计税依据。
（3）消费税应审计其是否以销售额或销售量作为计税依据。
（4）所得税应审计其是否以应纳税所得额作为计税依据。
（5）城市维护建设税是否以增值税、营业税和消费税的实际纳税额作为计税依据。
（6）个人所得税应审计是否以个人各项所得作为计税依据。
3.应交税金适从税率的合法性审计：
（1）增值税税率是否界定清晰，如小规模纳税人是否适用于通用税率6%或4%。
（2）营业税税率是否定位定率，有无故意选用低税率问题，有无擅自调整税率行为，兼营不同税目应税行为的是否从高确定适用税率。
（3）消费税税率是否具有针对性，不同的应税对象是否适用于不同的税率，有无故意采用低税率的行为。
（4）所得税税率使用是否正确，除政府政策扶持外是否适从于25%。
（5）城市维护建设税税率是否根据企业所在地视市区、县城、镇的情况分别确定为7%、5%和1%。
（6）个人所得税税率是否选择正确，不同的应税对象应选用累进税率还是20%的比例税率。
4.应交税金减、免税合理性的审计：各项税款的减免是否合理，有无超范围、超期限、超审批权限任意减免税款的情况。
5.应交税金纳税时效性的审计：各项税款有无采用延迟确认纳税义务时间、推迟纳税的行为。
6.应交税金报表列示恰当性的审计：应交税费是否根据“应交税金”期末贷方余额填列。
7.关键的审计程序主要有：
（1）获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细分类账合计是否相符。要注意印花税、房产税、耕地占用税等是否计入应交税费项目。
（2）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差异，应查明原因并做出记录，提请被审计单位进行适当调整。
（3）向被审计单位索要并审阅纳税申报资料、纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件和税务机关汇算清缴确认文件，检查被审计单位的会计处理是否符合国家财税法规之规定。
（4）要结合长期投资、固定资产、在建工程、营业外支出、其他业务收入、营业税金及附加等科目的审计，来发现没有记录的应交税金。
