13.1.1资产负债表
一、资产负债表的概念
资产负债表是反映小型零售企业一定日期财务状况的财务报表。它反映小型零售企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益的分布状况。
二、资产负债表的编制
财务报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
（1）根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。
（2）根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。
（3）根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。
（5）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“存货”项目，根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如，“无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”与“累计摊销”备抵科目余额后的净额填列。
在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。
三、资产负债表表格
本表反映小型零售企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。
本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
本表“期末数”各项目的内容和填列方法：
（1）“货币资金”项目，反映小型零售企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
（2）“短期投资”项目，反映小型零售企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券等，减去已计提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
（3）“应收票据”项目，反映小型零售企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在财务报表附注中单独披露。
（4）“应收股利”项目，反映小型零售企业因进行股权投资和债权投资而应收取的现金股利和利息，小型零售企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股息”科目的期末余额填列。
（5）“应收账款”项目，反映小型零售企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表中增设“预收账款”项目填列。
（6）“其他应收款”项目，反映小型零售企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（7）“存货”项目，反映小型零售企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
（8）“待摊费用”项目，反映小型零售企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。摊销期限在1年以上（不含1年）的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“长期待摊费用”科目中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。
（9）“一年内到期的长期债权投资”项目，反映小型零售企业长期投资中将于一年内到期的债权。本项目应根据“长期投资”账户所属有关明细账户的期末余额分析填列。
（10）“其他流动资产”项目，反映小型零售企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。
（11）“长期股权投资”项目，反映小型零售企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质投资的账面余额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额填列。
（12）“长期债权投资”项目，反映小型零售企业不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质投资的账面余额。长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“一年内到期的长期债权投资”项目单独反映。本项目应根据“长期债权投资”科目的期末余额分析填列。
（13）“固定资产原价”和“累计折旧”项目，反映小型零售企业的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价应在财务报表附注中另行反映。这两个项目应根据“固定资产”和“累计折旧”等科目的期末余额填列。
（14）“工程物资”项目，反映小型零售企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
（15）“在建工程”项目，反映小型零售企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的账面余额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。
（16）“固定资产清理”项目，反映小型零售企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末余额为贷方余额，以“-”号填列。
（17）“无形资产”项目，反映小型零售企业持有的各项无形资产的账面余额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额填列。
（18）“长期待摊费用”项目，反映小型零售企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各种费用。长期待摊费用中在1年内（含1年）摊销的部分，应在本表“待摊费用”项目填列。
本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。
（19）“其他长期资产”项目，反映小型零售企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
（20）“短期借款”项目，反映小型零售企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
（21）“应付票据”项目，反映小型零售企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
（22）“应付账款”项目，反映小型零售企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内增设“预付账款”项目填列。
（23）“应付工资”项目，反映小型零售企业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。如“应付工资”科目期末为借方余额，以“-”号填列。
（24）“应付福利费”项目，反映小型零售企业提取的福利费的期末余额。本项目应根据“应付福利费”科目的期末余额填列。
（25）“应付利润”项目，反映小型零售企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。
（26）“应交税金”项目，反映小型零售企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如“应交税金”科目期末为借方余额，以“-”号填列。
（27）“其他应交款”项目，反映小型零售企业应交未交的除税金、应付利润等以外的各种款项。本项目应根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列；如“其他应交款”科目期末为借方余额，以“-”号填列。
（28）“其他应付款”项目，反映小型零售企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
（29）“预提费用”项目，反映小型零售企业所有已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
（30）“一年内到期的长期负债”项目，反映小型零售企业将于一年内到期的长期负债。本项目应根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等长期负债账户有关明细账户的期末余额分析填列。
（31）“其他流动负债”项目，反映小型零售企业除以上流动负债以外的其他流动负债。
（32）“长期借款”项目，反映小型零售企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
（33）“长期应付款”项目，反映小型零售企业除长期借款以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额填列。
（34）“其他长期负债”项目，反映小型零售企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债，包括小型零售企业接受捐赠记入“待转资产价值”科目尚未转入资本公积的余额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述长期负债各项目中将于1年内（含1年）到期的长期负债，应在“一年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内（含1年）到期的长期负债后的金额填列。
（35）“实收资本”项目，反映小型零售企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。
（36）“资本公积”项目，反映小型零售企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
（37）“盈余公积”项目，反映小型零售企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。
（38）“未分配利润”项目，反映小型零售企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。
四、小型零售企业资产负债表特殊说明
1.“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在财务报表附注中说明周转材料的摊销方法。
2.在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
3.在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。
4.在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。
五、新《会计准则》对资产负债表的填列要求
新准则中资产负债表的变化比较大，其主要依据是新准则调整后的科目，如新表中没有设置“短期投资”科目，短期投资主要在“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目核算。如新表中的“应交税金”科目，变更成“应交税费”科目。
13.1.2利润表
一、利润表的概念
利润表是指反映小型零售企业在一定会计期间的经营成果的报表。
通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其做出经济决策提供依据。
二、利润表的编制
我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：
（1）以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；
（2）以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
（3）以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。
普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。
三、利润表表格
本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编制中期财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
本表各项目的内容及其填列方法：
（1）“主营业务收入”项目，反映小型零售企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。
（2）“主营业务成本”项目，反映小型零售企业经营主要业务发生的实际成本。本项目根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。
（3）“主营业务税金及附加”项目，反映小型零售企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。
（4）“主营业务利润”项目，反映小型零售企业已实现的利润，根据“主营业务收入”项目数字减“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”项目数字后的余额填列。如为亏损以“-”号表示。
（5）“其他业务利润”项目，反映小型零售企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。
（6）“营业费用”项目，反映小型零售企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。商品流通企业如不单独设置“管理费用”科目，发生的管理费也在本项目中反映。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。
（7）“管理费用”项目，反映小型零售企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
（8）“财务费用”项目，反映小型零售企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
（9）“营业利润”项目反映企业实现的营业利润，如为亏损本项目以“-”号填列。
（10）“投资收益”项目，反映小型零售企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。
（11）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映小型零售企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
（12）“利润总额”项目，反映小型零售企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。
（13）“所得税”项目，反映小型零售企业当期发生的所得税费用。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。
（14）“净利润”项目，反映小型零售企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。
四、新《会计准则》对利润表的填列要求
1.新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。
2.新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报“资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。
3.新准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。
4.新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。
5.所得税的会计处理采用资产负债表债务法。即企业在取得资产和负债时，应当首先确定其计税基础，资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为（应纳税或可抵扣）暂时性差异，然后确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债，资产负债表债务法实质上就是资产负债表观的体现。同时，资产负债表债务法所得税会计的实施使得新准则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比。减少了由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。
一、利润表的概念
利润表是指反映小型零售企业在一定会计期间的经营成果的报表。
通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。
二、利润表的编制
我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：
1.以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值所失、加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；
2.以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
3.以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。
普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。
项目行次本年累计数上年同期数1.出售、处置部门或被投资单位所得收益12.自然灾害发生的损失23.会计政策变更增加（或减少）利润总额34.会计估计变更增加（或减少）利润总额45.债务重组损失56.其他61.本表反映小型零售企业在一定期间内利润（亏损）的实际情况。
2.本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
3.本表各项目的内容及其填列方法：
（1）“主营业务收入”项目，反映小型零售企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。
（2）“主营业务成本”项目，反映小型零售企业经营主要业务发生的实际成本。本项目根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。
（3）“主营业务税金及附加”项目，反映小型零售企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。
（4）“其他业务利润”项目，反映小型零售企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。
（5）“营业费用”项目，反映小型零售企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。商品流通企业如不单独设置“管理费用”科目，发生的管理费也在本项目中反映。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。
（6）“管理费用”项目，反映小型零售企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
（7）“财务费用”项目，反映小型零售企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
（8）“投资收益”项目，反映小型零售企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。
（9）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映小型零售企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
（10）“利润总额”项目，反映小型零售企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。
（11）“所得税”项目，反映小型零售企业当期发生的所得税费用。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。
（12）“净利润”项目，反映小型零售企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。
（13）补充资料中“当期分配给投资者的利润”，反映小型零售企业董事会或类似机构制定并经批准的当年度利润分配方案中分配给投资者的现金股利或利润。
四、《新会计准则》对利润表的填列要求
1.新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。
2.新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报“资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。
3.新准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。
4.新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。
5.所得税的会计处理采用资产负债表债务法。即企业在取得资产和负债时，应当首先确定其计税基础，资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为（应纳税或可抵扣）暂时性差异，然后确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债，资产负债表债务法实质上就是资产负债表观的体现。同时，资产负债表债务法所得税会计的实施使得新准则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比。减少了由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。
以下是新准则利润表表样。
13.2财务报表主要的税务问题
财务报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。财务报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。在会计核算中，涉及财务报表的税务问题涵盖了方方面面，主要表现在隐瞒收入、虚列支出、隐藏利润和偷逃税款等方面。
13.2.1虚列支出、隐瞒利润的问题
【例13-1】税务人员在调阅华为超市2009年财务报表时发现，在主营业务收入与往年相差不大的情况下，利润却减少了近1/4。税务人员进一步发现，该企业利润表项目下的“营业费用”项目有异常变动：营业费用比往年增长1倍以上。查阅各月份报表，发现营业费用各月水平变化与往年变化不大，但是12月份费用却激增100多万元。经核实具体账务，发现现金支付大量未署名或署名个人的餐费、办公用品、劳保用品等发票，发票开具时间不仅有12月份的，还有其他月份甚至上一年度的。在税务人员的追问下，该企业最终承认了为少缴税款，以虚假发票报销入账，虚列支出的事实。
分析：
以上案例中，该企业在年底虚列支出的行为非常常见，这明显属于偷逃税款的行为。因此，如果企业的费用发生额大幅增加而收入没有相应增加甚至反而减少，说明企业隐瞒收入虚列支出的可能性很大。根据《中华人民共和国企业所得税法》第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因此，税务机关应责令该企业调整相关账务，补缴欠缴的所得税，并给予必要的罚款。
13.2.2错填数字、账表不符的问题
【例13-2】税务人员对华为超市进行税务稽查，在分别审核了相关账簿、凭证、报表后，并未发现异常。税务人员又对账账、账实及账表是否相符进行了核对，却发现该企业在财务报表上反映的其他业务收入和其他业务支出与账簿上反映的实际数字有很大出入。报表上其他业务收入和其他业务支出反映的数字是2万元和5万元，而账簿上的发生额却是5万元和2万元。经询问财务人员得知，由于未认真核对，导致两个科目的数字填列颠倒。
分析：
从这个案例可以看出，该企业账表不符，造成利润不实。根据《会计基础工作规范》第四十二条规定，会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假财务报表。因此，该企业应重新编报财务报表，并就真实的报表进行纳税申报，缴纳各项税款。
13.2.3往来款项、隐瞒收入的问题
【例13-3】税务人员在审计华为超市2009年财务报表时发现，该企业资产负债表项目下的“其他应收款”科目年初与年末金额没有发生过变化，都是20万元。税务人员有意识地查阅了该企业的历年报表，发现该笔资金已挂账2年多。税务人员立即对涉及这笔资金的账册进行了检查，记账凭证后所附的原始凭证是一张借据，借款人为李某，华为超市一口咬定是货款，李某是其业务员。但经核实，李某根本不是该企业的职工，而是另一家B企业的老板。在政策攻势下，李某承认是他向华为超市借的款，并拿出两家企业签订的借款合同。合同约定每年利息为1万元，李某都已按约定以现金给付。此时，华为超市不得不承认其将利息收入进行账务经营的事实。
分析：
在这个案例中，华为超市在“其他应收款”中登记核算企业借款，却将利息收入放在账外，通过设置账外账，隐瞒收入偷逃税款。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，对在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因此，该企业隐瞒收入，不仅应调整账务，补缴当年欠缴的所得税，而且应受到相应的罚款处罚。
