1.概述
审查报告是由专业的审查人员经过严格的审查程序而最终形成的结论，并具有专业权威性。所以，审查机关出具的审查报告的类型对于一个企业财务状况的评价具有至关重要的作用。而当我们广大信息使用人在阅读财务报告时，应首先了解审查专业人士对财务报表的审查意见，并且要注意审查报告中审查专业人士特别说明的内容部分，如果有特别提及的问题，那么就应当予以认真的思考和鉴别了。
2.审查报告的类型及影响程度
专业的审查人员根据审查结论，出具的审查报告意见类型有四种：无保留意见的审查报告、保留意见的审查报告、否定意见的审查报告和无法表示意见的审查报告。
（1）无保留意见的审查报告。
注册会计师经过审计后，如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师一般会出具无保留意见的审查报告：
①会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审查单位的财务状况、经营成果和现金流量。
②注册会计师已经按照独立审查准则计划和实施了审查工作，在审查过程中未受到限制。
③不存在应当调整或披露而被审查单位未予调整或披露的重要事项。
无保留意见审查报告的标准格式和措辞。
审查报告ABC股份有限公司全体股东：
我们审查了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×5年12月31日的资产负债表以及20×5年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审查工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审查准则计划和实施审查工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审查工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审查工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×5年12月31日的财务状况以及20×5年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市20×6年×月×日
（2）保留意见的审查报告。
注册会计师通过审查，对被审查单位的会计报表有异议，或存在某些疑问，就不签发无保留意见的审查报告。注册会计师一般视被审查单位的实际情况及所掌握的审查证据，签发保留意见、否定意见或无法表示意见的审查报告。当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审查报告时，注册会计师会在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指其对会计报表的影响程度。
保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审查意见。一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审查单位会计报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加以修正，并对影响事项提出保留意见。
注册会计师经过审查后，如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师一般会出具保留意见的审查报告：
①会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审查报告；
②因审查范围受限制，无法获取充分、适当的审查证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审查报告。
保留意见的审查报告的标准格式和措辞，举例说明如下：
因未调整事项而发表保留意见的审查报告。
审查报告ABC股份有限公司全体股东：
我们审查了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×5年12月31日的资产负债表以及20×5年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审查工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审查准则计划和实施审查工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审查工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审查工作为发表意见提供了合理的基础。
经审查，我们发现ABC公司20×5年12月份预付的下年度财产保险费××××元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，预付的财产保险费应作为待摊费用处理，但ABC公司未接受我们的意见。该事项使贵公司20×5年12月31日资产负债表的流动资产减少××××元，该年度利润表的利润总额减少××××元。
我们认为，除存在本报告第三段所述预付财产保险费的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×5年12月31日的财务状况以及20×5年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市20×6年×月×日
因审查范围受到局部限制而发表保留意见的审查报告。
审查报告ABC股份有限公司全体股东：
我们审查了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×5年12月31日的资产负债表以及20×5年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审查工作的基础上对这些会计报表发表意见。
除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审查准则计划和实施审查工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审查工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审查工作为发表意见提供了合理的基础。ABC公司20×5年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审查程序，以获取充分、适当的审查证据。
我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×5年12月31日的财务状况以及20×5年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市20×6年×月×日
（3）否定意见的审查报告。
所谓发表否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会计报表公允地反映被审查单位财务状况、经营成果和现金流量的审查意见。
注册会计师经过审查后，如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审查单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师就会出具否定意见的审查报告。
否定意见的审查报告的标准格式和措辞。
审查报告ABC股份有限公司全体股东：
我们审查了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×5年12月31日的资产负债表以及20×5年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审查工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审查准则计划和实施审查工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审查工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审查工作为发表意见提供了合理的基础。
如会计报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，未能公允反映ABC公司20×5年12月31日的财务状况以及20×5年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市20×6年×月×日
（4）无法表示意见的审查报告。
注册会计师出具无法表示意见的审查报告，不同于拒绝接受委托，它是注册会计师已接受委托实施某些审查程序后发表审查意见的一种方式；注册会计师出具无法表示意见的审查报告，也不是不愿发表意见，如果注册会计师已能确定一般会出具保留意见或否定意见的审查报告，不能以无法表示意见的审查报告去替代。保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当的审查证据后形成的，由于被审查单位存在某些未调整事项或未确定事项等，根据其影响的严重程度而表示保留或否定的意见。无法表示意见是由于某些限制条款对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计师无法判断问题的归属。
如果审查范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审查证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师一般会出具无法表示意见的审查报告。
无法表示意见的审查报告的标准格式和措施。
审查报告ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×5年12月31日的资产负债表以及20×5年度的利润表和现金流量表进行审查。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。ABC公司未对20×5年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审查程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审查证据。
由于上述审查范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。
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中国××市20×6年×月×日
5.附有强调事项段的审查报告
当注册会计师出具上述各种意见类型的审查报告时，如果认为必要，就会在意见段之后增加强调事项段，对重要事项予以强调。
（1）持续经营。
企业进行会计核算是以持续经营假设为前提的。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师会在审查报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
（2）不确定事项。
当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师一般会在审查报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
注册会计师对某一事项的结果无法做出合理估计，也无法预知其对会计报表反映的影响程度，这些事项就成为不确定事项，如递延费用的可回收性、所得税纠纷或诉讼案等或有事项、大宗应收账款的变现能力、出现未保险的地震、洪水灾害损失等。对于重大不确定事项，注册会计师会查明被审查单位在会计报表及其附注中，对有关事实是否作了披露，披露是否充分。但是，如果上述不确定事项发生的可能性较大，该事项又是重要的，即使会计报表附注中已作了充分披露，注册会计师也会在审查报告中增加强调事项段对此予以强调。其目的在于向会计报表使用者就不确定事项做出特别说明。虽然这些不确定事项在会计报表中已作了直接披露，或者通过对会计报表的仔细阅读就可以了解到，但注册会计师仍会在审查报告中提醒读者，在阅读会计报表时不能忽视这些不确定事项。
注册会计师会在强调事项段中指明，该段内容的作用是提醒会计信息使用人关注，并不影响已发表的意见。
除上述两种情况外，注册会计师一般不会在审查报告的意见段之后增加强调事项或任何解释性段落，以免会计信息使用人产生误解。
附有强调事项段的审查报告的标准格式和措辞。
审查报告ABC股份有限公司全体股东：
我们审查了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×5年12月31日的资产负债表以及20×5年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审查工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审查准则计划和实施审查工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审查工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审查工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×5年12月31日的财务状况以及20×5年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，ABC公司20×5年12月31日的流动负债高于资产总额×万元，20×5年度亏损×万元。虽然ABC公司已在会计报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的意见。
××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）
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综上所述，对于审查报告类型的关注，可以帮助识别假账的审查人员从繁芜的信息中得出灵感，对企业的有关财务问题保有足够的敏感度。而这样的关注，在审查核对的过程中就会使审查人员节省时间和精力，提高审查的效率。并从简单的信息中查找出问题，事半而功倍。
