产品成本是企业在生产过程中为制造产品而耗费的成本，也称为产品制造成本或生产成本。
生产成本主要包括三项内容：直接材料、直接人工和制造费用，其中前两者又合称为直接生产费用，后者为间接生产费用。
1.直接材料成本的审查
直接材料包括原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料等。审查人员审查时，可以从直接材料耗用的数量、计价、费用分配等三个方面来展开。
（1）审查材料耗用数量。
审查内容主要有：
①审查材料费用的开支范围是否合规。
主要检查有无将不属于产品成本负担的费用直接列入直接材料费用，如将自营建造工程领用的材料，列入“直接材料费”；有无将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目；有无将对外投资的支出记入成本费用项目的问题。对此，审查人员应审查成本计算及“在建工程”项目，若发现直接材料费用成本项目有的月份高，有的月份低，可把它作为疑点，查阅有关材料明细账后确定问题……
②审查用料数量是否正确。
主要检查其耗用量是否有超计划或超定额的情况，有无审批手续，有无浪费、透漏现象；有无领料单上已分清用途而耗材汇总表上未分清的情况；检查车间月终已领但未用的材料是否退库或办理退料手续，以防以领代耗、虚增材料成本现象的发生；检查有无将盘亏、毁损及其他非正常损失的材料未通过“待处理资产损益”账户，而直接列入生产费用，以提高成本的情况。
（2）审查耗用材料的计价。
首先，要查明企业材料日常核算采用实际成本法还是计划成本法，其计价方法是否合规合理……前后是否一致。
其次，根据被查企业采用的耗用材料计价方法，复核其领料金额是否计算正确，并与材料明细账的有关记录核对，看是否相符。
最后，对于采用计划成本计价的企业，着重审查其材料成本差异率和材料成本差异的计算是否正确，是否存在由于差异分配不当，造成产品成本负担的差异额过多或过少，从而使产品成本忽高忽低的现象；有无将材料成本差异作为调节成本的“蓄水池”等。
（3）审查材料费用的分配。
①审查企业材料费用的分配是否划清了应计入产品成本和不应计入产品成本的界限，有无将应计入产品成本的材料费用计入其他费用或相反的情况，从而虚增或虚减产品成本。
②审查分配材料过程中有无违规现象，例如对亏损、试制新产品多分配材料费用，而对盈利产品少分配材料费用等。
③审查企业材料费用分配方法运用是否正确，有无交叉使用多种分配标准，计算是否准确无误。
此外，还应检查前后期材料费用分配方法是否保持一致，若有变动，要检查变动原因及其合理性。
2.直接人工成本的审查
直接工资审查的主要内容有：
（1）工资的内控制度是否完备，执行是否严格。
审查时，可实地观察工资结算及工资发放过程，并复核有关工资费用的账务处理情况，从而确定工资内控制度的合理、完善及执行情况。
（2）审查工资组成内容是否真实，是否符合工资结算的范围。
工资标准是否合理，计算
是否正确；有无虚列名额、虚报工时、巧立名目、虚报冒领等情况；有无将应由福利费开支的费用列入成本项目，如福利部门人员的工资等。
审查人员应审查工资计算单位及工资费用分配表，以确定问题。当某些月份工资费用开支显著增加时，应重点审查，检查有无随意晋升职工工资等不符合规定的问题存在。
（3）审查工资费用分配方法是否合理、合规，计算是否正确。
在对各种计算进行审查的同时，还要对有关工资费用的账务处理进行检查，审查有无混淆生产工人、管理人员、销售人员的工资以及在建工程应负担的工资的界限，把应计入“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”的工资费用，混人生产成本的情况。最后，对工资费用分配中出现的问题和弊端应及时指出并加以纠正。
3.制造费用的审查
制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员工资及其职工的福利费、生产单位的房屋、建筑物、机器、设备等的折旧费；原油有偿使用费、油田维护费、矿山维护费、租赁费（不包括融资租赁）、修理费、机物料消耗、低值易耗品、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检查费、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停工损失以及其他制造费用。
由于上述费用一般不易确认是为生产哪批产品或哪件产品而发生，不能直接计入产品成本，但又为生产所必需，因此要用间接的方法，通过分配计入产品成本。
根据制造费用的特点，审查人员应重点审查制造费用开支范围是否符合规定，有无将不属于制造费用的开支列作制造费用，将属于制造费用列支的费用未列作制造费用，将属于期间费用的支出列作制造费用，将不属于当月列支的费用列作当月制造费用；有无任意提高费用开支标准，从而加大成本的制造费用项目等。
因此，在审查制造费用时，应详细审核明细账各项目的具体内容，并对照记账凭证来确定问题。
审查人员对制造费用的主要项目进行如下审查：
（1）审查修理费用。
①审查修理费用是否确实发生，其支出是否合规、合理。
②根据权责发生制和收入与费用的配比原则，查明计入当期成本的维修费数额是否正确……合理，日常维修与大修理费用的界限划分是否清楚。
③对某些支付给外单位或外包工的修理费，应审查价格是否合理等。
（2）审查机物料消耗。
机物料消耗是为维护固定资产等设备所消耗的各种材料，不包括修理用和劳动保护用材料。主要审查其开支的真实合理性，开支范围的正确性。
（3）审查办公费。
应特别重视对办公费用中文具、印刷、邮电、办公用品等开支的原始凭证的审查，检查其发票或收据的抬头是否为被查企业，金额计算是否正确，有无将企业专设销售机构及工会开支的办公费混入制造费用的情况等。
（4）审查差旅费。
①审查企业制定的差旅费开支标准是否合规、合理。若与国家规定不相符的，查明原因……并按有关规定进行调查。
②将“差旅费”明细账与该项费用发生时的原始凭证进行核对，检查其内容是否真实、合规。
（5）审查劳动保护费。
主要审查劳动保护费的实际发生情况，检查发票是否经领导人或负责人签字，劳动保护用品是否按规定发放等。
（6）审查停工损失。
停工损失包括企业某生产单位在停工期间发生的各种费用，如停工期间支付的生产工人工资和提取的职工福利费，所耗用的燃料和动力费，以及其应负担的制造费用。
审查人员应对停工的原因分别予以检查，因季节性生产和在大修理期间发生的停工损失……记入“制造费用”，其余的停工损失均记入“营业外支出”，对应由过失单位或个人负担的赔款，应从停工损失中扣除。
（7）审查折旧费用。
审查时应先核准作为提取基数的固定资产数额，然后检查提取折旧的比例和方法以及列支范围是否正确。审查人员经常会遇到下列不符合规定的情况：
①对已交付使用而未办竣工结算的固定资产，不提折旧或对按原价已提折旧不按决算数进行调整。
②对融资租赁方式租入的固定资产视为其他租入资产未提折旧；对经营租赁方式租出的固定资产和出借的固定资产未提折旧。
③对以经营租赁方式租入或借入的固定资产提取了折旧；已提足折旧的固定资产照提折旧。
④本月开始使用的固定资产，当月提取了折旧；本月减少的固定资产，当月未提折旧。
⑤将出租、出借固定资产提取的折旧费用列入制造费用。
⑥将宿舍、食堂、浴室、企业行政办公用房、库房等提取的折旧费列入制造费用。
⑦将各项固定资产的净损失列为折旧计入制造费用。
审查人员应对上述问题一一识别，分别查证。
在生产多种产品的情况下，企业要将制造费用在不同产品之间进行分配。审查重点在于分配方法是否科学，计算数额是否准确等。企业常用的分配方法有：
（1）生产工时比例法。
生产工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。对于这种分配方法，审查人员首先应检查企业是否有真实正确的工时记录，再按下述公式复核“制造费用分配表”中数字的正确性：
制造费用分配率
制造费用总额÷产品生产工时总额
某种产品应分配的制造费用
该产品生产工时×制造费用分配率
（2）生产工人工资比例分配法。
生产工人工资比例分配法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。采用这一方法的前提是各种产品生产机械化的程度应该大体相同，否则机械化程度低的产品所用工资费用多，负担的制造费用也就多，而机械化程度高的产品则负担的制造费用少，从而影响费用分配的合理性。
对于采用这种方法分配的制造费用，首先应检查该企业是否满足了这一前提条件，然后再按照下述公式复核数字的准确性：
制造费用分配率
制造费用总额÷车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资×制造费用分配率（3）机器工时比例分配法。
这一方法适用于生产机械化程度较高的产品，因为这类产品的机器设备使用、维修费用大小与机器运转的时间有密切联系。采用这一方法的前提是必须具有各种产品所耗机器工时的完整的原始记录。
审查人员审查采用机器工时比例分配法分配制造费用的账务时，应首先对被查企业的机械化程度及机器工时记录等情况进行核实，查明该企业是否适用这种分配方法，然后再复核数字计算的正确性。该方法的计算程序、原理与生产工时比例分配法基本相同。
（4）年度计划分配率分配法。
采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月每种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量计划数发生较大的差额，应及时调整计划分配率。
这种方法适用于季节性的生产企业，因为在季节性生产企业中，每月发生制造费用相差不大，但淡季和旺季的产量悬殊却很大，如果按实际费用分配，各月单位产品成本中的制造费用将随之忽高忽低，不便于进行成本分析。
在审查这类账户时，首先应审查此方法的适用性，然后复核其数额计算的正确性，并查明企业是否及时进行了计划分配率的调整。计算公式如下：
年度计划分配率
年度制造费用计划总额÷年度该种产品计划产量工时总额某月某产品制造费用该月该产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
