6.5.1 质量成本控制的概念及意义
质量成本控制（Quality Cost Control）产品的质量是指产品能够满足消费者某种使用要求的程度，程度越高，说明产品的质量越好，越能受到消费者的信赖和欢迎。可是，一般来说提高产品的质量势必增加某些费用支出，而在一定时期内，市场能够接受价格的前提下，企业的效益必将受到一定程度的影响，若提高产品的售价，其销售量又将受到影响。因此，企业在提高产品质量的问题上，除了要把握好“质量度”外，更重要的是如何使提高产品质量与降低产品成本有效地结合起来。产品的质量成本是指企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到质量标准而发生的一切损失，它包括故障成本、鉴别成本和预防成本等内容。质量成本控制就是在既定的技术经济条件下，对质量成本的形成和发生施以必要的、积极的影响，从而实现最佳质量效益的行为。
对质量成本进行控制，充分反映了现代企业对产品质量和产品成本的重视，也反映了技术与经济相结合促进经济和社会发展这一历史发展的必然趋势。
首先，对质量成本进行控制是提高企业经济效益、增强企业活力的重要手段。企业的一个中心工作就是要通过质量成本控制，把提高产品质量过程中的各种耗费控制在一个合理水平，减少浪费，以较少的消耗和占用，取得尽量好的质量，提高企业的经济效益；通过加强质量成本控制，来保证产品质量，使企业在市场竞争中具有较强的生命力和竞争力，以求得不断发展壮大。
其次，通过质量成本控制来提高企业现代化管理水平。质量成本控制是一项综合性工作，涉及到企业诸多部门和生产经营的诸多环节。为此，在质量成本控制过程中，各方面人员要积极配合、协调行动，实行科学的管理，保证企业质量成本控制顺利进行。因此。加强质量成本控制，能够促进和提高企业的管理水平，增强市场的应变能力。
再次，质量成本控制是建立企业内部经济责任制的必要条件。企业要真正成为自主经营、自负盈亏的商品生产和经营者，必须建立企业内部经济责任制。质量成本控制就是要分清企业内部各单位对质量成本形成应承担的经济责任，以便进行合理的奖罚，促使企业内部各单位进一步加强管理，使得质量总成本控制在一个较低的水平。
6.5.2 质量成本的内容
质量成本一般包括预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本四项。
（1）预防成本。
预防成本是用于保证和提高产品质量、防止产品低于质量标准而发生的各种措施费用。包括新产品评审费用，质量计划工作费用，工序控制费用，全员质量培训费用，质量改革措施费用，质量审核费以及其他费用。
（2）鉴别成本。
鉴别成本是用于试验和检验，以评定产品是否符合所规定的质量标准所支付的费用。包括原材料、在制品、半成品的检验费用，工序检验费，设备检查费，产品检验费，检测手段维护校验费等。
（3）内部故障成本。
内部故障成本指企业生产的半成品和产成品在出厂前因质量缺陷发生的损失和修复费用。包括返工费用、复检费用、废品损失以及产品等级降低造成的损失等。
（4）外部故障成本。
外部故障成本指交货后因产品不能满足质量要求所造成的损失。包括保修费用、退货损失、折价损失、责任赔偿费、诉讼费等。
从质量成本的构成上看，第一、二类成本是可控制成本；三、四类成本是结果成本，这四部分构成了企业的质量总成本。一个企业质量总成本的高低，取决于各构成要素之间的相互关系。当企业产品质量差时，说明用于预防和鉴定上的开支较少，从而导致内、外部故障成本升高，质量总成本随之升高；当企业产品质量大幅度提高时，说明用于预防费用上的开支大幅增加，虽导致内外部故障成本下降，但总质量成本仍比较高；当企业产品质量有一定提高，用于预防上的成本虽有上升，但内部故障成本则相对下降，使质量总成本处于一个比较适当的水平。因此，科学的选择一个既能满足市场需要的质量产品，又能使企业总质量成本处于相对合理（较低）的范围之内，是质量成本控制的最终目的。
6.5.3 质量成本控制的应用
1.建立质量成本控制责任制
在质量成本控制过程中，应明确质量总成本由质量检验部门负责，各类质量成本应分解、落实到各责任部门。具体来讲，预防成本应由技术部门负责，控制那些在质量管理、产品开发设计、工艺和检验等阶段所发生的质量预防费用；鉴别成本应由质量检验部门负责，控制那些在原材料、工序检验、成品检验、设备检验以及其他检验方面所发生的费用；内部故障成本应由生产车间负责，控制那些在生产过程中可能发生的废品损失、降级损失、停工减少损失以及其他损失；外部故障成本由销售部门负责，控制那些在产品销售后可能发生的保修费用、退换损失、索赔费用等。只有明确各职能部门的质量成本控制责任制，才能使质量成本控制工作真正在良好、稳定的基础上不断提高和发展。
2.建立质量成本核算管理
制定质量成本核算的目的是为了加强考核和管理。质量成本是产品成本、管理费用和产品销售费用中的部分内容，质量成本的核算可以采取账内核算法或者账外核算法。
（1）账内核算法。
账内核算是指质量成本在账内与产品成本相结合核算。采取这种核算方法，在产品成本核算的有关账户内增设“质量成本”项目，单独归集和反映在进行产品质量控制过程中发生的费用和损失。比如在“管理费用”科目增设“预防成本”部分；在“销售费用”科目增设“质量成本”项目，归集在产品在销售过程中发生的“外部故障成本”将“废品损失”账户反映的可修复废品的修复费和不可修复的废品的损失全部作为质量成本的“内部故障成本”。这样在进行成本核算的同时，从有关账户挑选出各质量成本项目，构成质量总成本。
（2）账外核算法。
采用账外核算法是指单独设置“质量成本”账户进行核算，与产品成本的核算无关，这种方法也被称为双轨制核算法。“质量成本”账户下设“预防成本”“鉴别成本”“内部故障成本”和“外部故障成本”四个项目。各质量成本发生时，借记“质量成本”账户，贷记有关账户。
此外还要设置“质量收入”账户，反映由于提高质量而获得的收入。质量收入一般包括提高优质品率所获得收入和其他收入。该帐户贷方反映质量收入的发生数，借方反映质量收入的结转数，也就是期末转入“质量收益”账户贷方的数额。
