10.1 确定会计分录编制记账凭证
由于伟业公司是一个新企业，会计记账采用的是手工方式，运用的是科目汇总表的账务处理程序。
伟业公司使用的会计账簿有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和二级明细分类账。二级明细分类账采用了活页的三栏、多栏式账页。应交增值税二级明细账采用了单独的专用账页。原材料、库存商品数量和品种很多的企业，可以将数量金额式的三级明细账，由仓库保管会计进行登记。当企业会计核算程序健全、完善以后，可以使用财务软件中的“进销存模块”核算原材料、库存商品的明细账，代替繁重的手工记账。
由于篇幅有限，这里只假设伟业公司生产一种产品，原材料和库存商品登记到二级明细账户。为的是让经营管理者和初学者简单、明了地了解产品成本的核算过程，为今后看懂多种产品的成本核算打下一个基础。多种产品的成本核算会涉及制造费用、人工费用、材料费用在不同产品之间的分配问题，对于需要了解这方面知识的读者可以通过专业教材详细解读。
为了让经营管理者对会计报表、会计账户、会计凭证等之间的联系有一个更加具体、深刻的印象，同时也为了方便会计的初学者进行实际演练，我们把伟业公司经济业务的账务处理过程通过图表列示如下。
××年10月份
伟业公司股东投资1，000，000元，其中赵一500，000元，钱山500，000元，存入开户银行。
应编制会计分录为：
借：银行存款——1，000，000
贷：实收资本——赵一500，000
——钱山500，000
××年11月份
1.以银行存款支付孙武非专业技术转让费180，000元（暂不考虑代扣个所税因素）。
应编制会计分录为：
借：无形资产——非专利技术180，000
贷：银行存款——某银行账户180，000
2.以银行存款支付本年厂房租金30，000元，行政办公室房租及办公设备租金、物业费、水电费等30，000元。
应编制会计分录为：
借：长期待摊费用——开办费60，000
贷：银行存款——某银行账户60，000
3.以银行存款支付车间配电设施工程款100，000元。
应编制会计分录为：
借：在建工程——配电设施100，000
贷：银行存款——某银行账户100，000
4.以银行存款支付购买生产设备款200，000元。
应编制会计分录为：
借：固定资产——生产设备200，000
贷：银行存款——某开户银行200，000
5.以银行存款支付材料款，价税合计234，000元。
应编制会计分录为：
借：材料——主要材料200，000
应交税金——应交增值税——进项税额34，000
贷：银行存款——某开户行234，000
6.以银行存款预付富源公司包装物定金100，000元。
应编制会计分录为：
借：预付账款——富源公司100，000
贷：银行存款——某开户行100，000
7.以银行存款支付汽车定金20，000元。
应编制会计分录为：
借：其他应收款——某汽车销售公司20，000
贷：银行存款——某开户行20，000
8.提取现金30，000元。
应编制会计分录为：
借：现金——30，000
贷：银行存款——某开户行30，000
9.提取现金40，000元。
应编制会计分录为：
借：现金——40，000
贷：银行存款——某开户行40，000
10.从中行贷入长期借款100，000元，期限2年。
应编制会计分录为：
借：银行存款——某开户行100，000
贷：长期借款——中行100，000
11.以现金支付职工工资12，000元，支付公司零星费用、运费、交通费、差旅费等54，000元。
应编制会计分录为：
借：长期待摊费用——开办费66，000
贷：现金——66，000
××年12月份
1.由商业银行贷入短期借款50，000元，期限6个月。
应编制会计分录为：
借：银行存款——某开户银行50，000
贷：短期借款——商行50，000
2.赊购材料一批，入库价值128，200元，增值税进项税额21，800元。欠天意公司150，000元货款未付。
应编制会计分录为：
借：材料——主要材料128，200
应交税金——应交增值税——进项税额21，800
贷：应付账款——天意公司150，000
3.上月预付款100，000元包装物入库，价85，470元，进项税额14，530元。此时预付富源公司账款已结清。
应编制会计分录为：
借：材料——包装物85，470
应交税金——应交增值税——进项税额14，530
贷：预付账款——富源公司100，000
4.实现产品销售收入500，000元，增值税销项税额85，000元，通过银行收回货款235，000元，收到宏发公司商业汇票100，000元，中广公司欠货款250，000元。
应编制会计分录为：
借：银行存款——某开户银行235，000
应收票据——宏发公司100，000
应收账款——中广公司250，000
贷：主营业务收入——500，000
应交税金——应交增值税——销项税额85，000
5.预收荣盛公司货款50，000元。
应编制会计分录为：
借：银行存款——某开户银行50，000
贷：预收账款——荣盛公司50，000
6.购入短期债券300，000元，期限130天。
应编制会计分录为：
借：短期投资——债券投资300，000
贷：银行存款——某开户银行300，000
7.提取现金26，000元。
应编制会计分录为：
借：现金——26，000
贷：银行存款——某开户银行26，000
8.计提职工工资：生产工人8，000元，生产管理人员5，000元，销售人员5，000元，行政管理人员8，000元。
应编制会计分录为：
借：生产成本——人工费8，000
制造费用——工资5，000
营业费用——工资5，000
管理费用——工资8，000
贷：应付工资——26，000
9.支付工资
应编制会计分录为：
借：应付工资——26，000
贷：现金——26，000
10.银行支付中行贷款利息1，000元。
应编制会计分录为：
借：财务费用——利息费用1，000
贷：银行存款——某开户银行1，000
11.提取现金34，000元。
应编制会计分录为：
借：现金——34，000
贷：银行存款——某开户银行34，000
12.现金支付生产车间修理费1，000元，检验费2，000元，零星运费2，000元，办公费3，000元，通信费500元，交通费2，000元。
应编制会计分录为：
借：制造费用——修理费1，000
——检测费2，000
——运费2，000
——办公费3，000
——通信费500
——交通费2，000
贷：现金——10，500
13.现金支付销售部门办公费700元，通信费600元，交通费233元。
应编制会计分录为：
借：营业费用——办公费700
——通信费600
——交通费233
贷：现金——1，533
14.现金支付公司管理部门办公费4，700元，咨询费3，000元，通信费2，000元，差旅费2，500元，交通费800元。
应编制会计分录为：
借：管理费用——办公费4，700
——咨询费3，000
——通信费2，000
——差旅费2，500
——交通费800
贷：现金——13，000
15.根据仓库转来的领料单和汇总表，结转产品材料成本250，000元。
应编制会计分录为：
借：生产成本——材料费250，000
贷：材料——主要材料250，000
16.结转长期待摊费用——开办费126，000元，其中厂房租金30，000元，计入制造费用，其余计入当期管理费用。
应编制会计分录为：
借：制造费用——房租30，000
管理费用——开办费摊销96，000
贷：长期待摊费用——开办费126，000
17.根据12月份生产车间水电费通知单，计入产品成本电费10，000元。
应编制会计分录为：
借：制造费用——水电费10，000
贷：其他应付款——某公司水电费10，000
18.结转配电设施的工程成本100，000元。
应编制会计分录为：
借：固定资产——生产设备100，000
贷：在建工程——配电设施100，000
19.计提生产设备折旧费2，500元（暂不考虑残值因素）。
应编制会计分录为：
借：制造费用——折旧2，500
贷：累计折旧——2，500
20.摊销无形资产非专利技术10，000元。
应编制会计分录为：
借：管理费用——无形资产摊销10，000
贷：无形资产——非专利技术10，000
21.结转产品制造费用（应附制造费用明细表）。
应编制会计分录为：
借：生产成本——制造费58，000
贷：制造费用——房租30，000
——折旧2，500
——工资5，000
——水电费10，000
——修理费1，000
——检测费2，000
——运费2，000
——办公费3，000
——通信费500
——交通费2，000
22.结转完工产品成本（应附产品成本核算明细表）。
应编制会计分录为：
借：库存商品——产成品316，000
贷：生产成本——材料费250，000
——人工费8，000
——制造费58，000
23.结转产品销售成本，应付销售成本明细表。
应编制会计分录为：
借：主营业务成本——316，000
贷：库存商品——产成品316，000
24.结转未交增值税
应编制会计分录为：
借：应交税金——应交增值税14，670
贷：应交税金——未交增值税14，670
25.计提应缴增值税附加：应交城建税14，670×7%=1，026.90元；应交教育费附加14，670×3%=440.10元。
应编制会计分录为：
借：主营业务税金及附加——1，467
贷：应交税金——应交城建税1，026.90
——应交教育费附加440.10
26.结转收入至本年利润账户。
应编制会计分录为：
借：主营业务收入——500，000
贷：本年利润——500，000
27.结转成本费用至本年利润账户。
应编制会计分录为：
借：本年利润——452，000
贷：主营业务成本——316，000
主营业务税金及附加——1467
营业费用——6，533
管理费用——127，000
财务费用——1，000
28.按利润总额20%计提企业所得税：48，000×20%=9，600元。
应编制会计分录为：
借：所得税——9，600
贷：应交税金——应交企业所得税9，600
29.结转所得税费用。
应编制会计分录为：
借：本年利润——9，600
贷：所得税——9，600
30.结转本年净利润。
应编制会计分录为：
借：本年利润——38，400
贷：利润分配——未分配利润38，400
31.按净利润10%计提盈余公积：38，400×10%=3，840元。
应编制会计分录为：
借：利润分配——提取盈余公积3，840
贷：盈余公积——3，840
32.按股东决议，计提应付股利20，000元。
应编制会计分录为：
借：利润分配——提取股利20，000
贷：应付股利——赵一10，000
——钱山10，000
33.结转利润分配各个明细账户。
应编制会计分录为：
借：利润分配——未分配利润23，840
贷：利润分配——提取盈余公积3，840
利润分配——提取应付股利20，000
在实际的工作当中，所有记账凭证中的日期、附件张数、和人名的签章应根据实际情况填写齐全。在一些成本、费用分配等的转账凭证后应附分配明细表。
以上共计35个总分类账户，44个明细账户。成本、费用账户可以用多栏账页设置明细项目（在此略去）。在手工账里，登记丁字账是会计为了编制科目汇总表之前所做的草稿，可不作为会计档案保存。
10.2 根据记账凭证登记明细分类账
请见：
资产负债表（第三章伟业公司××年10、11、12月份资产负债表）；
利润表（第四章伟业公司××年12月份利润表）；
现金流量表（第五章伟业公司××年12月份现金流量表）。
请注意，在给一个企业建账之前要考虑到如下几点。
1.首先应该对于这个企业的经济类型、行业性质、经营范围和方式、涉及缴纳的税金、生产加工的规模及企业内部部门的结构等有一个概括的了解，这样才能比较准确地确定该企业应该使用的会计制度、核算方式、会计账户、报表格式及要使用账簿的具体格式等。
2.确定使用电子记账还是手工记账。如果是新企业，最好先用手工记账。待企业各方面的管理制度完善、会计核算的内容考虑全面、成熟之后再采用电子记账。因为采用电子记账，初始建账时的设置很复杂。如果核算的内容在建账时考虑得不全面，账务程序运行之后不易补充和更改。
3.采用手工记账时，要先确定使用的账务处理程序，现在大部分手工记账的企业都实行科目汇总表账务处理程序。科目汇总表账务处理程序是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表，登记总分类账的一种账务处理程序。其具体步骤如下。
（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；
（3）根据收款凭证、付款凭证或记账凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；
（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表；
（6）根据科目汇总表登记总分类账；
（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。
4.采用手工记账需要准备的账簿有如下4种。
（1）现金日记账。
现金日记账应选择订本式账簿，一般企业只设一本现金日记账。
（2）银行存款日记账。
银行存款日记账均应使用订本式账簿，一般应根据每个银行账号设立一本银行存款日记账，企业如有外币核算则应就不同的币种分设银行存款日记账。
（3）总分类账。
总分类账应使用订本式账簿，一般企业只设一本总分类账。总分类账应包括企业全部的账户信息。
因为订本式账簿不能随着业务量的增长增加账页，所以“现金日记账”、“银行存款日记账”、“总分类账”等，在购买时要根据单位业务量大小考虑购买100页或200页的账簿。
（4）明细分类账。
明细分类账要使用活页账。存货类的明细账应该用数量金额式的账页；收入类、费用类、成本类的明细账适合用多栏式的账页；“应交增值税”的明细账有单独的专用账页；其他的明细账户可以用三栏式账页。
在建账时，可以分别购买这几种账页，然后在所需的每种账页外面加明细账封皮并用账钉或鞋带装订成册即可。
各个账户册数的多少，可根据企业的业务量来决定。企业的业务简单而且很少，可以把所有的明细账户归集到一本明细账上；业务量大的企业，可根据需要分别就资产类、权益类、损益类账户设三本明细账；“存货”、“债权债务类”账户可单独各设一本明细账。对于规模大的公司，固定资产明细账用卡片账。规模小、固定资产少的公司，固定资产明细账页可以和其他资产类账页合订在一起。
5.财务报表。
如果是电子记账，财务报表会自动生成，如果是手工记账，可以先手工做出草表，再录入网上申报的报表系统。企业内部的报表由经营管理者和会计根据企业自身的需要来确定。
还有一点在这里需要说明的是，虽然手工记账正在逐渐被财务软件所代替，但对于会计的初学者，手工记账的这个学习过程是不能省略的。
因为使用电子记账，是需要财务人员配合软件公司的工作人员对账套进行初始设置的，如果财务人员懂得手工记账的核算程序，掌握手工建账、转账和编制财务报表的方法，就可以透彻地了解各个账户之间、报表之间、账表之间的钩稽关系和需要核算的内容。这会给电子账套做初始设置和后期完善工作的财务人员很大的帮助。
所以，刚刚从事财务工作的新手应该把手工记账作为财务人员必须具备的一项基本功来掌握。
当然，如果您接手的是一个老企业，就要延续前任会计的记账方式。如果需改变核算程序或记账方式（电子账或者手工账），一般需要等到下一会计年度开始才能进行更改。
