（二）现金日记账与库存现金总账的核对
现金日记账是依据现金收付款凭证登记的，而库存现金总账也是根据现金收付款凭证直接登记（采用记账凭证账务处理程序的单位）或定期汇总登记（采用科目汇总表、汇总记账凭证等账务处理程序的单位）的，两类账登记的依据相同，其结果理应一致。但由于两类账是由不同的人员分别登记的，且有的单位是根据汇总的凭证登记的，因而发生差错在所难免，基于此，每月终了，必须将库存现金总账中的借方、贷方发生额和余额，同现金日记账的收入、支出本月合计数和余额相核对，看账账之间是否相符。月末，库存现金总账中的本月借方发生额合计数与现金日记账的本月收入方发生额合计数，库存现金总账中的本月贷方发生额合计数与现金日记账的本月支出方发生额合计数，库存现金总账中的月末余额与现金日记账的月末余额，都应相符，如不符，应先看差错在哪一方。如果借方（收入方）发生额出现差错，应查找现金收款凭证和现金收入一方的账目；如果贷方（支出方）发生额出现差错，应查找现金付款凭证和现金支出一方的账目。经过查对找出差错所在后，应当即予以更正（更正方法见第一章相关内容）。
（三）现金日记账与库存现金的核对
每日记账工作完成后，应自行以现金日记账的账面余额与实际的库存现金进行核对，看账实是否相符。在实际工作中，凡当天已收付现金，但来不及登记和当天未交会计的现金收付款凭证，均按“现金日记账的账面余额＝库存现金实有数＋未记账的反映现金付出情况的凭证－未记账的反映现金收入情况的凭证”的公式核对，经反复核对无误仍不相符的，即说明当日收付款有误。此时，出纳人员应一方面向部门负责人报告，另一方面应对当天办理的收付款项逐笔回忆，找出差错原因，及时纠正。
六、现金的清查
由于各种原因，出纳人员在收付款或登记现金日记账过程中往往会出现一些差错。通常在盘点库存现金时发现账实不符，出现这种情况，出纳人员不得擅自用长款抵补短款，应及时对现金进行清查，通过核对账款等方法，尽快查明差错原因，并按照有关规定进行处理。
（一）现金差错查找的方法
现金差错的原因有多种，很多情况下是由于账簿登记差错而引起账款不符的，为了能及时准确地查明原因，应按顺序采用合理的查错方法查找错误原因。
1．二除法。若现金日记账余额与库存现金实有数不符，且差数为偶数时，可能是记账方向发生错误。对这种错误的查找，可采用“二除法”，即用差错数除以2，得到的商数即是账中记错方向的数字；然后再到账目中寻找该数字，不必再逐笔查找。如：将现金日记账中收入方的金额800元误记入支出方，则该账账面余额将小于实有数1600元，被2除的商800元即为支出方反向的金额。同样，如果将支出方金额200元误记入收入方，则该账账面余额将大于实有数400元，即应查找有无200元的支出方金额误记入了收入方。如非此类错误，则应另寻他因。
2．九除法。如果在登记账簿时将数字位数记错，会造成差错数额较大，这时，可采用“九除法”进行检查，即用账面数与实存数的差数除以9，所得商数即为要查找的错数。具体来看，该法适用下列三种情况：
（1）将数字金额写小。如将“5000”写成“500”，错误数字刚好小于正确数字的9倍。查找的方法是：以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。如上列差数4500（5000－500）除以9，商500即为写错的数字，乘以10即为正确的数字5000。
（2）将数字金额写大。如将“200”写成“2000”，错误数字刚好大于正确数字的9倍。查找的方法是：以差数除以9后得出的商即为正确的数字，商乘以10即为写错的数字。如上列差数1800（2000－200）除以9，商200即为正确的数字，乘以10即为写错的数字2000。
（3）邻数写错位。如将“38”写为“83”、将“94”写为“49”、将“56”写为“65”等。邻数写错位的两个数字之差最小为1，最大为8（见表2‐27）。查找的办法是：将差数除以9，得出的商连续加11，直至找出写错位的数字为止，如将“38”写为“83”，其差数为45（83－38），将差数45除9得5，连加11后，其可能的结果为16、27、38、49、60、71、82、93。当发现账簿记录中出现上述数字（本例为38）时，则有可能正是写错位的数字。
3．尾数法。对于发生的角、分差错，可以只查找小数部分，以提高查错的效率。
（二）现金清查的方法和内容
现金清查是指对库存现金的盘点和核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。对现金的清查一般采用实地盘点法，清查小组清查时，出纳人员必须在场。清查的内容主要包括：是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金，以及账款是否相等等情况。对现金清查的结果，在清查结束时，应在现场编制“现金盘点报告单”，如账实不符，要由出纳人员说明原因，记入报告单内，并由清查人员和出纳人员共同签章。并通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户，及时做好账簿调整工作。
（三）现金清查结果的处理
对现金清查的结果，应分情况进行处理：
1．若属于违反现金管理有关规定的，如挪用现金、白条抵库、超限额留存现金等情况，应及时予以纠正。
2．若属于账款不符，应及时查明原因，并将长款或短款先记入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户。待查明原因，按管理权限报经批准后，再分别情况处理。
属于记账差错的，应采用错账更正的方法及时予以更正，对无法查明原因的长款应记入“营业外收入”账户；对短款应根据出纳人员的一贯表现，分清职责，确认由出纳人员赔偿的，应记入“其他应收款”账户，报损的，应记入“管理费用”账户。
3．设置的主要账户。包括库存现金、待处理财产损溢、营业外收入、其他应收款、管理费用、应付职工薪酬等。
举例：
（1）公司于3月31日对库存现金进行清查，发现库存现金较账面余额多出12元。
则应根据“现金盘点报告单”编制会计分录如下：
借：库存现金12
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢12
（2）经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入。公司应编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢12
贷：营业外收入12
（3）公司于4月30日，在现金清查中，发现库存现金较账面余额短少68元。则应根据“现金盘点报告单”编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢68
贷：库存现金68
（4）经查，上述现金短缺属于出纳员徐飞责任，鉴于徐飞平时工作态度一贯认真，经研究决定由其赔偿28元，其余公司报损。应编制会计分录如下：
借：其他应收款-徐飞28
管理费用40
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢68
（5）发放工资时，上述应由徐飞负担的款项从其工资中扣除，应编制会计分录如下：
借：应付职工薪酬28
贷：其他应收款-徐飞28
本章练习题
一、思考题
1．对现金使用范围是如何规定的？
2．库存现金的限额是如何核定的？
3．简述办理现金收入业务的程序。
4．简述办理现金支出业务的程序。
5．进行现金日记账登记时应达到哪些要求？
6．如何进行现金日记账的结账工作？
7．查找现金账簿差错时有哪些常用的方法？
二、实训题
1．目的：系统练习现金收支业务的会计处理方法。
2．资料：2008年3月1日，公司现金日记账账户余额为3100元，3月份发生下列经济业务：
（1）3月1日，总务科张红持一张购货发票，报销由其购买的办公用品340元，经审核后无误，予以报销，以现金付讫。
（2）3月3日，采购员李兴出差回来，报销差旅费856元，经审核后无误，予以报销，并收到其退回的现金144元（出差时预借1000元）。
（3）3月4日，以现金支付办公室用电子计算机的修理费360元。
（4）3月6日，采购员孙浩出差，预借差旅费800元，以现金付讫。
（5）3月7日，开出现金支票，从银行提取现金2000元，补足库存现金限额的不足。
（6）3月8日，销售商品一批，售价为400元，增值税率17%，增值税税额为68元，价税合计468元，以现金收讫。当天制现金缴款单并将销货款送存银行。
（7）3月10日，签发现金支票，提取现金121000元，备发工资。
（8）3月10日，以现金121000元，发放工资完毕。
（9）3月12日，收到前面确定的营业员张东赔款现金300元。
（10）3月14日，业务部门报销招待费380元，以现金付讫。
（11）3月17日，采购员孙浩出差回来，报销差旅费1256元，经审核后无误，予以报销，不足款以现金补付。
（12）3月20日，以现金支付律师吴天义顾问费800元。
（13）3月22日，以现金支付绿化费500元。
（14）3月25日，会计员王东报销购买账册费用600元，以现金付讫。
（15）3月31日，盘点库存现金，实存1300元，盘亏原因待查。查明原因，为出纳人员刘红因工作疏忽少收所致，责令赔偿。当天收到刘红赔款。
3．要求：①根据以上经济业务编制会计分录（公司采用通用记账凭证）；②登记现金日记账并进行月结（假设现金日记账每页账页为15行）。
