如果一家公司的货币资金总是入不敷出，它就终将陷入困境。
——加布里埃尔·哈瓦维尼
学习目标
1.了解现金和银行存款管理制度的内容；
2.了解其他货币资金的核算；
3.了解外币业务的核算；
4.熟悉现金内部控制制度；
5.熟悉各种结算方式和结算业务；
6.掌握现金、银行存款日记账的设置和登记；
7.掌握现金、银行存款收支业务的核算；
8.掌握现金和银行存款清查核对的方法及有关账务处理。
引言
有歌言：“世人都晓神仙好，只有金银忘不了。”这里的金银便是货币，货币是商品交换的媒介和手段，是企业全部资产中最具有诱惑力的部分，因为只要占有了货币资产，就可以交换到所需要的一切东西。因此，货币资产领域容易出现财务造假和犯罪，是财务造假和犯罪的“多发地段”，需要从制度上进行防范和控制，以保证企业货币资产的安全和完整。
货币是充当一般等价物的特殊商品，在经济活动中具有价值尺度、流通手段和支付手段等职能。企业在开展经济活动的过程中，有关资金筹集、对外投资、购销货款结算、债权债务清偿、工资发放、费用开支、税金解缴和利润支付等经济业务，都要以货币为媒介，通过货币的流动(收付)来实现。为了保证企业经济活动的顺利进行，企业应当备有适量的货币供周转使用。
企业持有的充当流通手段和支付手段的货币，在我国会计实务中通常称为货币资产(西方会计称为现金，属广义的现金)，即以货币形态存在的资产。货币资产是企业在生产经营和业务活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。在正常情况下，企业货币资金(主要是银行存款)的增加是流动资金周转状况改善的反映。但作为一种暂时闲置的资金，如何通过加强会计核算，迅速地加以运用，以提高资金的使用效益，也是会计人员的一项重要工作。
货币资金是企业资产的重要组成部分，它以货币形态存在且流动性最强。在企业的各项经济活动中，货币资金起着非常重要的作用。货币资金按其存放地点和用途不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
一般来说，货币资金的管理与控制应遵循以下原则。
①严格职责分工。即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。
②实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。
③实施内部稽核。即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。
④实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位制度。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。
2.1 现金
现金有广义和狭义之分。狭义的现金是指企业的库存现金，一般为存放在企业财会部门并由出纳员保管的货币。广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。在我国的会计实务中，长期以来使用的“现金”概念是一个狭义的概念，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。至于库存现金以外的各种货币资金，则通过“银行存款”和“其他货币资金”账户进行核算，其中前者用来核算企业存入银行或其他金融机构的存款，后者则用来核算企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。
2.1.1 现金的管理
现金是流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。
1.现金的使用范围
根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，开户单位可在下列范围内使用现金：
①职工工资、津贴；
②个人劳务报酬；
③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
④各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出；
⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；
⑥出差人员必须随身携带的差旅费；
⑦结算起点(1000元)以下的零星支出；
⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付一律通过银行转账结算。
2.库存现金的限额
在货币资金中，库存现金的流动性最大、灵活性最强。根据我国现金管理制度的规定，为保证库存现金的安全，对库存现金的收支必须严格加强管理。各单位为便于支付日常零星开支，经批准后可以留存一定限额的现金，超过限额的部分，必须及时存入银行。这就要求在现金结算的核算中要遵守国家规定的现金管理制度，按现金的开支范围，在规定的库存现金限额中使用现金。
库存现金限额是指银行对实行现金管理的单位，根据其日常零星开支的需要所核定的库存现金的额度，是我国现金管理制度的一项内容。库存现金限额由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般不超过开户单位35天日常零星开支所需要的现金。边远地区和交通不发达地区的单位，可以适当放宽，但最多不得超过15天正常开支的需要量。对没有在银行单独开立账户的附属单位也要实行现金管理，必须保留的现金，也要核定限额，其限额应包括在开户单位的库存限额之内。商品流通企业的找零备用现金要根据营业额核定定额，但可不包括在开户单位的库存现金限额之内。各单位的库存现金限额由于生产或业务变化，需要增加或减少时，应向开户银行提出申请，经批准后再行调整。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存现金限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超过，超过限额的现金应及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。核定各企业单位的库存现金限额，对于压缩流通中的现金数量，有计划地调剂货币流通有着重要的作用。
3.现金收支的规定
在现金结算范围内的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。转账结算凭证在经济往来中具有与现金相同的支付能力。企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下几项规定。
①企业现金收入应于当日送存开户银行，不得直接用于支付自己的支出(即坐支)。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。
②企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得坐支现金。因特殊情况需要坐支的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，企业不得擅自坐支现金。
③企业因采购地点不固定、交通不便及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，方可支付现金。
④开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后方可支付。
此外，不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。
4.现金的内部控制制度
所谓内部控制制度，是指企业决策层、职能部门、下属单位及其人员之间处理各种业务活动时相互联系、相互制约的管理体系。由于现金具有货币性和通用性特征，必须建立、健全严密的现金内部控制制度，加强现金的管理。现金的内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分，用于确保所有的现金收入都存入银行并且企业的会计记录正确，其具体内容和措施，应结合企业规模的大小、现金流入与流出量的多少等情况来确定。在建立健全现金管理和控制制度工作中，要遵循以下要求。
①建立货币资金业务的岗位责任制度。单位应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。任何单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
②建立现金收支的控制监督机制。
加强银行对现金收支的控制监督作用，由银行为企业保持另一种现金收支的记录，并定期通过银行对账单与企业的现金日记账相核对，保证现金收支记录的正确性。
采用这种方式可以尽可能保持最少的库存现金，而把绝大部分现金存入银行，超过一定数额的收支应使用支票。所有的现金收入应每天结计后如数存入银行；对于主要的现金支出，每一笔都要使用银行支票或采用其他银行汇款方式。对于零星的小额开支，如果不便通过银行办理，应设置一笔金额固定的零用现金，以备支用。这笔零用现金的设立需要签发支票从银行提款，报销开支时再按报销金额签发支票予以补足。这样，所有的现金支出实际上都是通过银行支票来进行控制的，这不仅可以减少保存大量库存现金的成本和风险，更主要的是，通过签发银行支票可以加强对现金支出的有效控制。
③建立专业化分工的组织管理机制。
现金收支业务包括授权、付款、收款和记录等各个环节，每一环节应由不同的人员来完成，形成严密的内部制约机制。
现金支出的授权、现金收支的经办(出纳)和现金账目的记录(会计)应由不同的人员来完成。
现金支出业务和现金收入业务应分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的“坐支”行为。企业零星销售收入的现金及超过库存限额的现金，要及时送存银行。出纳员按存款数额填写“送款簿”，经银行盖章后的“送款簿”回联即作为企业现金支出的凭证。
经办销售业务的人员不得同时办理现金收款业务，反之亦然。
④建立内部审计稽核机制。
企业除了由出纳人员逐日盘点库存现金和定期核对银行存款并编制银行存款余额调节表外，内部审计人员还应对现金和银行存款实施经常性检查和突击性抽查，以确保现金记录的正确性。
2.1.2 现金的序时核算
为了全面、系统、连续、详细地反映现金的收支情况，随时掌握现金收付的动态和库存余额，加强对现金的管理，保证现金的安全，企业必须设置“现金日记账”。现金日记账，由出纳员根据收付款凭证，按照现金业务发生的先后顺序，逐笔进行序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账账户的余额核对相符。有外币现金的企业，应当分别为人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
2.1.3 现金的总分类核算
为了总括反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”账户，该账户借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业发生的每笔现金交易，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，然后据以记账，记入“库存现金”账户。“库存现金”账户可以根据现金收、付款凭证和银行存款付款凭证直接登记。如果企业日常现金收支量较大，为了简化核算工作，可以根据实际情况，采用汇总记账凭证或账户汇总表等核算形式，根据汇总收、付款凭证或账户汇总表定期或于月终登记“库存现金”账户。登记“库存现金”账户时，收入的现金，借记“库存现金”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户。支出的现金，借记“原材料”或其他有关账户，贷记“库存现金”账户。对于从银行提取现金和将现金存入银行的业务，一般只编制付款凭证，不再编制收款凭证，以防重复登账。
企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”账户。单独设置备用金账户的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，借记“备用金”账户，贷记“库存现金”账户或“银行存款”账户。用备用金支付零星支出时，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“管理费用”等账户，贷记“库存现金”或“银行存款”等账户，除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”账户核算。
【例2-1】①从开户银行提取现金60000元备用。
借：库存现金60000
贷：银行存款60000
②出租包装物收到租金800元。
借：库存现金800
贷：其他业务收入800
③职工李义出差预借差旅费5000元，以现金支付。
