理解会计核算的基本假设
理解会计要素的内容
掌握会计科目与账户的分类
掌握借贷记账法的基本原理
掌握会计的账务处理程序
熟悉会计核算的四个环节
理解会计核算的基本原则
熟悉中小企业开业注册的程序
掌握中小企业建账的方法
2009年6月27日凌晨，上海市一处在建13层楼盘“莲花河畔景苑”的7号楼，忽然向南侧整体倾倒。建筑物如此倒下实属罕见，连专家也称“见所未见，闻所未闻”。2009年8月1日央视《新闻调查》栏目播出《上海倒楼事件》，披露上海倒楼事件原因属于堆土推力远超桩基承受能力。这不得不发人深省：万丈高楼平地起，地基之重要决不能忽视。盖楼房如此，做会计工作也是如此。所以，要做好企业的财务会计工作，为企业当家理财，应理论联系实际，一步一个脚印，夯实会计基础。
知识点一：会计核算的基本假设
开办企业需要资金、厂房、人才等条件，从事会计工作同样需要一定的环境。中小企业有资本投入低、经营方式和形式灵活多样、风险小等特点，其数量和增长速度日益加快，在我国经济发展中发挥着越来越重要的作用。不同国家、不同经济发展的阶段、不同行业对中小企业界定的标准不尽相同，且随着经济的发展而动态变化。各国一般从质和量两个方面对中小企业进行定义，质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等，量的指标则主要包括雇员人数、实收资本、资产总值等。量的指标较质的指标更为直观，数据选取容易，大多数国家都以量的标准进行划分，如美国国会2001年出台的《美国小企业法》对中小企业的界定标准为雇员人数不超过500人，当然，有些国家在采取量的指标的同时，也以质的指标作为辅助。
我国对主要行业中小企业的标准作出了明确的界定。该标准是根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定的。工业中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。
会计是以货币为主要计量单位，借助专门方法和程序，对企业的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督，旨在提高经济效益的一种管理活动，是经济管理的重要组成部分。也可将其理解成是为进行经济决策、提高经济效益服务的，以提供财务信息为主的经济信息系统。
会计核算必须有一定的前提条件，会计核算的前提又称会计假设。具体内容包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
一、会计主体
1.会计主体是会计人员记账、算账、报账的服务对象。
2.会计主体限定了会计人员的立场。明确会计主体的概念，有助于把会计主体的经济活动和投资人自身的经济活动区分开来，有助于把会计主体的经济活动和其他经济单位的经济活动区分开来。
3.会计主体是独立核算、独立进行经营活动并具有一定数量资金的经济实体。
4.会计主体是需要单独编制财务会计报告的实体。
志远公司的杨总把自己给孩子买的价值1万元的电脑在公司财务上报销，要求会计人员小李增加公司的管理费用，小李并没提出异议。这种做法肯定是不对的，为什么？
分析：根据会计主体假设的含义，志远公司会计人员核算的对象是公司，而不是为老板个人记账的。会计人员小李没有明确区分所服务的主体，把公司的钱和老板的钱混为一体，记了一本糊涂账。
二、持续经营
1.持续经营又称继续营业，指假定会计主体的经济活动将无限期地继续下去，而不存在破产清算的情况。
2.持续经营假设是会计核算程序建立的前提。假设企业将继续经营下去，投资人才放心投资并可能收回投资、实现盈利；债权人才放心对企业贷款并可能收回本息；会计人员才有进行日常会计核算的必要。
刚毕业的大学生王理想，为了实现自己的创业宏愿，和同学一起多方筹资20万元开办了一家公司。公司开业近3个月却没有会计人员，只是自己简单地登记流水账。朋友问起，王理想却说：“创业贵在尝试，如果经营不顺利再转行，试试看嘛！”这种做法对吗？
分析：王理想开办企业没有持续经营的理念，只是抱着试试看的想法，这样的公司势必管理混乱，更谈不上了解企业的盈亏。一个成功的企业家应有基本的持续经营自信和会计核算理念。
三、会计分期
1.会计分期假设和持续经营假设是紧密相连的。正是因为有持续经营假设，才有会计分期的必要。
2.会计分期假设是将会计主体的持续不断的经营活动划分为若干均等的会计计量期间。中小企业的会计期间分为年度和月度，均按公历起讫日期（1月1日起至12月31止）确定。
3.正是由于会计分期假设才产生了当期和其他期间的区别。如企业按月编制会计报告。
新创办的新新公司4个月盘点一次，4个月计算一次盈亏，4个月向税务局申报一次。这种做法对吗？
分析：根据会计分期的含义，企业应定期（分月）进行会计核算、计算盈亏、提供会计报告并向税务局申报纳税。新新公司的做法违背了会计分期的基本假设。
四、货币计量
1.货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中以货币为主要计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动情况。
2.货币计量与实物量度等不同，它具有可比性和可加减性，使不同的项目可以相加减，使收入、费用相配比来计算利润。因此货币可以成为主要计量尺度来提供统一标准的信息。
3.我国境内企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，可选择一种外币为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折合为人民币反映。
某公司的材料明细账只登记了购进、发出和结余数量，没有登记购进单价和金额，也没有开设材料总账。这种做法对吗？
分析：现实生活中有实物量度、劳动量度和货币量度，但实物量度和劳动量度都没有可比性，不能加减，不能提供统一标准的会计信息，只有采用货币计量才可以提供统一的标准信息。所以，该厂的做法违背了货币计量假设。
知识点二：会计要素
会计工作主要是记账、算账和报账，那么会计工作具体要反映什么？会计要素是会计对象的具体化，是构成会计报表的基本因素，也是设置会计科目的依据。我国的会计要素分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益是反映某一时点财务状况的会计要素，收入、费用和利润是反映企业某一会计期间经营成果的会计要素。
一、资产
1.资产是由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。如材料、产品、厂房、存款等。
2.如果该资源的盈利能力下降，应对下降部分的账面价值进行合理的调整。
3.如果该资源失去了固有的盈利能力应不再确认为资产。
4.资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。
二、负债
1.负债是由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。如长期借款、尚未缴纳的税款等。
2.负债按偿还期限的长短，可分为流动负债和非流动负债。
三、所有者权益
1.所有者权益是所有者对企业资产享有的剩余权益。
2.资产减去负债后的余额就是所有者权益。
3.所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
四、收入
1.收入是企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
2.收入主要包括主营业务收入、其他业务收入等。
五、费用
1.费用是企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流出。
2.费用主要包括成本和期间费用。成本是企业生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，成本主要包括直接材料、直接人工和制造费用；期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。
六、利润
1.利润是企业在一定会计期间的经营成果。总收入大于总支出为盈利，反之为亏损。
2.利润指标主要有营业利润、利润总额和净利润。
1.志远公司账面上有一批已超过保质期但尚未销售的价值30万元的食品，并在会计报表上列示为资产。这种做法对吗？为什么？
分析：根据资产的含义，资产预期会给企业带来经济利益，如果该资源失去了固有的盈利能力不应再确认为资产。该公司的做法虚增了企业的资产，提供了虚假的会计信息。
2.志远公司本月采购材料一批，价值11万元，货款没有支付。本月该公司在会计处理中贷记“其他应收款”。这种做法对吗？
分析：根据负债的定义，货款没有支付应贷记“应付账款”。该公司的做法，虚减了负债，同样提供了虚假的会计信息。
3.某新开办的公司总资产共1200万元，其中包括银行借款500万元。该公司的老板说：“整个公司都是我的”。从会计的角度分析，该公司老板说的对吗？
分析：所有者权益（净资产）资产-负债，所以该公司的所有者（老板）拥有的权益应为总资产扣除总负债后的余额。
4.志远公司本月共销售产品20万元，其中8万元货款尚未收到。该公司的会计登记“主营业务收入”账户只有12万元。这种做法对吗？
分析：企业日常销售产品的收入不论货款是否收到，只要符合收入确认的条件，都要予以反映。该公司会计的做法违背了收入的定义和权责发生制原则，少记了收入。
5.审计人员对志远公司的账务进行审计时发现，上月总部办公室从仓库领用材料一批作为办公用品，价值2万元。该公司的会计人员在“生产成本”账户上登记增加2万元。这种处理对吗？
分析：该公司会计人员混淆了成本和期间费用的概念。总部办公室从仓库领用材料应增加总公司的“管理费用”，而不能增加生产产品的成本。
6.志远公司股东质问会计人员：“企业利润表上的净利润有50万元，而企业银行存款余额为何只剩8万元”。这位股东问的有道理吗？
分析：利润和银行存款是两个不同的概念，这位股东没有分清利润和银行存款的不同。企业的总收入大于总支出为盈利，而企业的所有收入当期不一定都会形成存款，可能很大一部分以“应收账款”的形式存在。
知识点三：会计科目和账户
想一想会计科目和账户是做什么用的？
1.会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的标志。
2.会计科目按其提供信息的详细程度分为总分类科目和明细分类科目。
3.企业设置会计科目应符合会计制度的规定，在合法的基础上，根据自身的特点设置符合企业需要的明细科目。也就是说，企业只能在会计制度规定的范围内选择符合企业需要的总账科目和明细科目，会计制度没有规定的明细科目，企业根据需要可以自己设置。
4.会计科目从会计要素的角度出发，分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类和成本费用类。
5.会计科目为设置账户、编制会计凭证和登记会计账簿提供了依据，为编制会计报表奠定了基础。
6.账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体应用。
会计课上，老师出了一道业务题：“某公司办公室的小李用现金购买了10支签字笔，取得普通发票一张，价值10元”。王飞同学的会计分录是这样做的：
借：签字笔10
贷：现金10
王飞同学这样做分录对吗？
分析：经济业务发生以后，会计人员应分析判断该项业务使用什么会计科目，然后使用会计科目填制记账凭证。如果不能马上判断，可从会计科目表中寻找，而不能想当然，发明创造科目。会计分录应改为：
借：管理费用10
贷：现金10
知识点四：借贷记账法和试算平衡
“借”和“贷”是什么含义？
一、借贷记账法下账户的基本结构
借贷记账法下账户的基本结构分为左方（“借方”）和右方（“贷方”）。一方登记增加，另一方登记减少。
二、账户的具体登记方法
资产类、成本费用类账户借方登记增加，贷方登记减少；负债类、所有者权益类和收入类账户贷方登记增加，借方登记减少。
三、借贷记账法的记账原则
借贷记账法的记账原则为有借必有贷，借贷必相等。
四、借贷记账法下账户的试算平衡
1.全部账户的借方发生额合计等于全部账户的贷方发生额合计。
2.全部账户的借方期初余额合计等于全部账户的贷方期初余额合计。
3.全部账户的借方期末余额合计等于全部账户的贷方期末余额合计。
【例1-1】志远公司2009年5月的账户试算平衡表。
上述试算平衡表说明：
全部账户借方期初余额合计19054500元等于全部账户贷方期初余额合计19054500元。
全部账户借方发生额合计3261000元等于全部账户的贷方发生额合计3261000元。
全部账户借方期末余额合计19373500元等于全部账户贷方期末余额合计19373500元。
志远公司的会计人员声称：“当月账户试算平衡表完全平衡，说明我登记的记账凭证和账务处理完全正确”。该会计人员说的对吗？
分析：如果账户试算不平衡，则说明记账凭证和账务处理一定有错误。但是，如果账户试算平衡，不一定说明记账凭证和账务处理一定是正确的。
存在下列错误可能导致借贷仍然平衡：借贷双方多记相同金额；借贷双方少记相同金额；会计科目使用错误；会计科目借贷方向登记相反等。
知识点五：会计账务处理程序
会计工作主要是记账、算账和报账的，你知道先登记什么，后登记什么吗？账务处理程序有多种，在实际工作中，企业可以根据自己的实际情况，选择适合自己的账务处理程序。本项目重点介绍科目汇总表账务处理程序。
科目汇总表账务处理程序的具体步骤如下：
第一，根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。
第二，根据审核无误的收款凭证和付款凭证逐日逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账。
第三，根据审核无误的转账凭证及所附的原始凭证、原始凭证汇总表逐笔登记明细分类账。
第四，根据审核无误的记账凭证定期编制科目汇总表。
第五，根据科目汇总表定期登记总分类账。
第六，总账与日记账和明细账的余额进行核对。
第七，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务会计报告。
审计人员发现某公司的会计人员直接根据原始凭证登记账簿。该公司的会计申辩：“只要结果正确，可以简化账务处理程序”。该公司的会计人员的做法对吗？
分析：会计核算有严格的账务处理程序，不能随意改变。该公司会计的做法尽管结果可能正确，但实际操作中容易出现多记、少记或漏记的情况。
知识点六：会计核算的基本原则
没有规矩，不成方圆。交通有交通规则，会计工作也有其基本原则。会计核算的基本原则可分为以下三类。
一、客观性原则
客观性原则是指企业的会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，如实地反映企业的财务状况和经营成果。
审计人员审计时发现，某公司的业务员把自己旅游的费用1500元和出差费用2000元一起向出纳报账，多报了1500元。有关会计人员的管理费用明细账登记为“管理费用――差旅费”3500元。
分析：会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，原始凭证应真实可靠，不能虚报瞒报。该公司会计人员的做法违背了客观性原则。
二、相关性原则
相关性原则是指企业提供的会计信息应满足投资人、债权人、政府有关部门和企业经营管理部门的需要。
三、一致性原则
一致性原则是指会计核算方法前后各期应保持一致，如有必要变更，应把变更的内容、理由和变更的累积影响数在会计报表附注中说明。
四、可比性原则
可比性原则是指会计核算指标的核算口径应当一致，相互可比。
五、及时性原则
及时性原则是指会计核算应及时进行，不得提前或延后。如某公司的会计人员把3月份的原始凭证推迟到5月份处理就违背了及时性原则。
六、明晰性原则
明晰性原则是指会计核算和编制的会计报告应当清晰明了，便于报表使用者理解运用。
七、权责发生制原则
凡本期已实现的收入和已发生的费用，不论本期是否收付，都应作为本期的收入和费用。
凡不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不能作为本期的收入和费用。
1.志远公司8月18日销售给三星公司商品11.7万元，开出增值税专用发票一张，货款10万元，增值税1.7万元，货款尚未收到。志远公司的会计分录为：
借：应收账款――三星公司117000
贷：主营业务收入100000
应交税金――应交增值税（销项税额）17000
分析：该项业务当月货款虽没有收到，但符合收入确认的条件，根据权责发生制原则，当月应确认收入。
2.志远公司9月10日收到上月三星公司的欠货款11.7万元，货款存入银行。志远公司的会计分录为：
借：银行存款117000
贷：主营业务收入117000
分析：该项业务属于上月的收入，上月已确认收入，不应再反映在9月。该项业务重复登记了收入。应更正为：
借：银行存款117000
贷：应收账款――三星公司117000
3.志远公司10月3日预付下半年的办公用房租6万元。其会计分录为：
借：管理费用60000
贷：银行存款60000
分析：7月份支付下半年的房租费用，应在以后的半年内按月分摊计入管理费用，不能全部计入7月。该会计分录违背了权责发生制原则。应更正为：
借：待摊费用60000
贷：银行存款60000
7月末分摊时：
借：管理费用10000
贷：待摊费用10000
八、配比原则
配比原则是指企业的收入与其成本费用应当相互配比，同一会计期间的各项收入与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。
志远公司2009年3月份销售A产品收入是60万元，销售成本是40万元，销售A产品发生的广告费是10万元。那么该公司3月份销售A产品的利润是多少？
分析：根据配比原则，当月的收入与当月的成本费用相配比。所以3月份销售A产品的利润是60-40-1010万元。
九、历史成本计价原则
各项资产在取得时应按实际成本计量。以后各项资产价值的调整，应按企业会计制度的规定执行，除法律、法规另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。
十、划分收益性支出和资本性支出原则
会计核算应合理划分为收益性支出和资本性支出。凡支出的效益仅涉及本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出。凡支出的效益涉及几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。
志远公司2008年6月份购买生产用设备一台60万元。2009年10月发生维修费用1200元。分析这两项支出属于什么性质的支出。
分析：根据划分收益性支出和资本性支出原则，购买的设备支出带来的效益涉及多个会计年度，属于资本性支出，应记入“固定资产”账户；支付的维修费用带来的效益仅涉及本会计年度，属于收益性支出，应记入“制造费用”账户。
十一、谨慎性原则
谨慎性原则是指会计核算应充分考虑企业的经营风险，即不得多计资产和收入，不得少计负债和费用。
志远公司2008年12月末尚有80万元的货款没有收回，该公司会计估计应收账款可能有部分收不回，提取了10万元的坏账准备。
分析：根据谨慎性原则，会计核算时不能太乐观，应充分估计可能发生的损失，做到未雨绸缪。该公司会计的做法符合谨慎性原则。
十二、重要性原则
重要性原则是指对交易或事项应当针对其重要性作区别处理。重要的交易或事项应充分、准确披露，对次要的交易或事项可适当简化处理。
十三、实质重于形式原则
实质重于形式原则是指会计核算过程中，应按交易或事项的经济实质进行核算，不应根据经济业务的外在表现形式核算。
任务一主要介绍了中小企业的会计基础知识。要求重点理解会计科目的含义、会计科目的分类，准确地使用会计科目，能利用借贷记账法的基本原理填制记账凭证，要求掌握会计账务处理程序，为处理具体的经济业务打好坚实的基础。
