一、现金流量表的概念及作用
（一）现金流量表的概念
现金流量表是反映企业在一定时期内现金流入量、现金流出量及现金净流量的基本会计报表。金融机构是经营性企业，通过现金流量表来反映金融机构的经营情况和财务变化，具有十分重要的意义。
（二）现金流量表的作用
金融机构本身以经营货币资金为主要对象，各项业务都离不开货币资金的来往进出，其循环过程为：吸收货币资金—营运货币资金—收回货币资金，再投入营运，因此金融机构的循环过程始终离不开货币资金，现金流量表的作用主要表现在以下三个方面。
1.现金流量表有助于揭示一定期间现金来源与运用的方向及其原因。首先现金流量表按不同的财务活动类型将现金分为经营活动的现金流量、筹资活动的现金流量、投资活动的现金流量三大类，再分设小类，分别按流入和流出列示。通过对这些现金收支项目的分析，可以看出在一定时期内现金流入和流出情况，以及现金余额增减的原因。其次，通过本期与前期的现金流量表对比，可以分析哪些现金收支项目发生增减变化及其数量，从而分析金融机构业务和变化的方向。
2.现金流量表有助于评价企业的偿债能力。金融机构要有足够的偿债能力，就需要充足的现金和现金等价物做准备。通过现金流量表分析掌握金融机构的经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，能了解其来源和用途是否合理，了解金融机构是否能偿还到期债务，从而揭示金融机构的偿债能力。
3.现金流量表有助于考察企业经营成果的质量。我国的会计核算是以权责发生制原则为基础，在这个原则下，净利润指标容易受到调节，如“利息收入”项目，有时借款人无力支付到期的利息，银行按权责发生制原则确认收入，一方面以“利息收入”进账，一方面又以“应收利息”挂账。从损益来看已列为经营收益，但此项利息收入究竟能否收回，却有许多不确定性因素，很有可能会形成坏账。而现金流量表中设计了将净利润调节为经营活动的现金流量，能从其他角度了解净利润的质量，从而便于合理预测金融机构未来的现金流量。
二、现金流量表的编制基础
（一）现金及现金等价物的认定
现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的，可从以下角度认定现金及现金等价物。
1.现金。按照我国《企业会计准则——现金流量表》对现金的定义，“现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款”。这里的现金是一个广义的概念，不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括在途现金、银行存款以及存放中央银行款项、存放同业款项和存放联行款项中可以随时用于支付的部分。
2.现金等价物。按照我国《企业会计准则——现金流量表》对现金等价物的定义，“现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资”。因此被确认为现金等价物的投资必须同时具备四个条件：期限短（一般三个月内），流动性强，易于转换为己知金额现金，价值变动风险很小。如一项将在三个月内到期，可转让或随时兑现的短期债券投资等。（本章以下所提及“现金”，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物）
（二）现金流量
现金流量，是金融机构现金流动的金额数量，是对金融机构现金和现金等价物的流入和流出量的总称。现金流入量，指一定时期内金融机构从各种经济业务中收进现金的数量，能导致现金增加，如收回贷款利息收入，吸收存款。现金流出量，指金融机构在一定时期内为各种经济业务付出现金的数量，能导致现金减少，如发放贷款，缴纳税金等等。现金净流量就是现金流入量减去现金流出量的差额。
三、现金流量的分类
现金流量表反映金融机构一定期间内现金的流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，并据以预测金融机构未来现金流量。金融机构在一定期间内产生的现金流量按其性质可以分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量。
（一）经营活动的现金流量
经营活动的现金流量是指金融机构投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项引起的现金流量。主要来源于金融机构的主营业务，一般由决定金融机构净损益的经营活动组成。
1.经营活动流入的现金主要包括：贷款利息收入收到的现金，金融机构往来收入收到的现金，手续费收入收到的现金，其他营业收入收到的现金，活期存款吸收与支付净额，吸收除活期存款外其他存款，收回的中长期贷款，收回以前核销的贷款，同业拆放、同业拆入拆出同业净增加额，同业存款净额，收到其他与经营活动有关现金。
2.经营活动流出的现金主要包括：存款利息支出的现金，金融机构往来支出的现金，手续费支付的现金，其他营业支出的现金，支付给职工及为职工支付的现金，支付定期存款，短期贷款发放与收回净额，发放的中长期贷款，支付的各项税款，支付的其他与经营活动有关的现金。
（二）投资活动的现金流量
投资活动的现金流量是指企业长期资产的购建等投资及其处置活动引起的现金流量。
1.投资活动流入的现金主要包括：收回投资所收到的现金，分得股利或利润所收到的现金，取得债券利息收入所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金。
2.投资活动流出的现金主要包括：购建固定资产、无形资产和其他资产所支付的现金，权益性投资所支付的现金，债权性投资所支付的现金，支付的其他与投资有关的现金。
（三）筹资活动的现金流量
筹资活动的现金流量是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动引起的现金流量。
1.筹资活动流入的现金主要包括：吸收权益性投资所收到的现金，发行债券所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金。
2.筹资活动流出的现金主要包括：偿还债务所支付的现金，发生筹资费用所支付的现金，融资租赁所支付的现金，减少注册资本所支付的现金。
四、现金流量表的报告方法
现金流量表的报告方法有两种，即直接法和间接法，区别在于对经营活动的现金流量的反映方式不同。由于经营活动的现金流量代表的是按收付实现制确认的损益，而会计核算上对损益的确认采用权责发生制，因此只有将根据权责发生制确认的损益转移到收付实现制基础上来，才能体现经营活动的现金流量。这种调整过程方法的不同就形成了直接法和间接法。
（一）直接法
直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映经营活动的现金流量，如贷款利息收入、收回的中长期贷款、支付给职工以及为职工支付的现金等项目。这是按现金流入的来源方向、流出的运用方向直接反映的方法。
采用直接法时，实务上大多是直接根据有关账户记录分析求得，其关键在于对各项收入和支出的应计基础的转换。有关现金流量的信息，可通过以下途径之一取得：
1.企业的会计记录。
2.根据以下项目对利润表中营业收入，营业成本以及其他项目进行调整。
（1）本期存货、经营性应收和应付项目的变动；
（2）固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；
（3）其他影响投资或筹资活动现金流量的其他项目。
金融机构的现金流量一般应按现金流入和流出的总额分别列示，以全面反映金融机构现金流量的方向、规模和金额。但是，对于下列周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，应以净额列示，包括：短期贷款的发放与收回贷款的本金；活期存款的吸收与支付的活期存款本金；拆放其他金融机构资金与从其他金融机构拆入资金；同业存放款项和系统内存放款项的吸收与支出；委托存款与委托贷款、委托投资。
（二）间接法
间接法是指以净利润为基础，调整不涉及现金的收入、费用项目以及其他有关项目，来确定经营活动的现金流量。具体操作时，往往是结合有关账户记录，对资产负债表、损益表中有关内容加以调整来编制。对净利润进行调节的项目主要包括：
1.计算的坏账准备或转销坏账；
2.固定资产折旧；
3.无形资产摊销；
4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；
5.固定资产报废损失；
6.长期待摊费用摊销；
7.投资损益；
8.经营性应收项目；
9.经营性应付项目；
10.其他影响项目。
此外，对于不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动，以报表附注形式加以说明。如企业以承担债务形式购置资产、以长期投资偿还债务等。
五、现金流量表的编制原理
现金流量表的编制，首先应计算当期现金的增减数，然后分别计算影响当期现金流入和现金流出的所有非现金账户的当期增减数，再分别按经营活动、投资活动、筹资活动加以归类，由此构成现金流量表的基本结构。
（一）现金流量表编制基本等式
现金净增加额=负债净增加额+所有者权益净增加额+收入本年发生额-费用本年发生额-非现金资产净增加额
推导过程如下：
因为银行的资产可划分现金和非现金资产，所以会计等式“资产=负债+所有者权益+收入-费用”又可以表述为“现金+非现金资产=负债+所有者权益+收入-费用”。进行移项得出：
现金=负债+所有者权益+收入-费用-非现金资产
不管是期初还是期末，会计等式的平衡关系始终不变。所以有以下公式：
期初现金=期初负债+期初所有者权益+期初收入-期初费用-期初非现金资产公式（4—1）
期末现金=期末负债+期末所有者权益+期末收入-期末费用-期末非现金资产公式（4—2）
公式（4—2）-公式（4—1），得出下列等式：
现金净增加额=负债净增加额+所有者权益净增加额+收入本年发生额-费用本年发生额-非现金资产净增加额
再对计算出来的现金流量按现金流量表项目进行分类，就能得出报表项目的数字。
只在操作时，不直接用上述公式计算各项目的现金流量，而是通过调整分录进行。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，不直接借记或贷记“现金”，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。
（二）举例
[例4—1]某银行利润表上本期利息收入为1095万元；资产负债表上应收账款期初余额为50万元，期末余额为606万元，利息收入含贴现息为15万元，发放的贴现款未收回。按上述公式可计算现金净增加额=1095-（606-50）-15=524万元。
用调整分录表示则为：
借：应收账款556万元（资产负债表期末期初变动数）
贴现15万元（资产负债表期末期初变动数）
经营活动产生的现金流量——贷款利息收入524万元（计算数）
贷：利息收入1095万元（利润表本期发生数）
该笔分录是将以权责发生制原则下的收入换算为现金制，将利润表上收入减除资产负债表上与收入对应科目如应收账款和贴现等增加额后，作为本期经营活动收到的贷款利息收入现金数。
[例4—2]某银行利润表上本期利息支出375万元，资产负债表上应付款项期初余额66.25万元，期末余额131.25万元。
接上述公式可计算现金净增加额=375-（131.25-66.25）=310万元
用调整分录表示则为：
借：利息支出375万元（利润表本期发生额）
贷：应付账款65万元（资产负债表期末期初变动数）
经营活动产生现金流量——存款利息支出310万元（计算数）
因此现金流量表的编制是依据资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对报表的变动项目进行逐项分析，通过编制调整分录，将其转化为现金流量表的具体项目。
六、现金流量表的编制
在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法编制，也可以直接根据有关科目记录分析填列。我国财政部在1998年3月20日发布并在2001年1月18日修订的《企业会计准则——现金流量表》中，考虑到了金融机构的特殊性，对金融机构经营活动的现金流量项目的认定做了特别的提示。
（一）资料
1.某金融机构2002年资产负债。
3.该行2002年其他资料分析如下：
（1）对损益表的项目进行分析，包括：
利息收入账户：本期利息收入595万元，其中，受理银行票据贴现计190万元，贴现息15万元。
金融机构往来收入：人民银行进账通知，收到缴存一般性存款利息30万元。
利息支出账户：本期利息支出75万元，全部已支付。
金融机构往来支出：本期金融机构往来支出134.66万元，其中：将面值为187.50万元的汇票，向中央银行办理再贴现，贴现息为6.66万元；支付给人民银行借款利息128万元。
营业费用：本期6.25万元为长期待摊费用摊销6.25万元。
%其他营业支出：本期254万元，其中计提贷款呆账准备180万元，坏账准备70万元，累计折旧4万元。
营业税金及附加：本期60.77万元，其中营业税54.75万元，城建税3.83万元，教育费附加2.19万元。
营业外收入：本期2万元，为本行以前发生的出纳长款2万元，经查，确实无法支付。
营业外支出：本期1.1万元，为报废运钞车一辆，原价25万元，已计提折旧23万元，清理费用为0.10万元，残值收入1万元，通过银行存款收支，该项固定资产已清理完毕。
（2）对资产负债表项目进行分析，包括：
短期贷款：本行向某企业发放的短期贷款250万元，企业逾期无力偿还。
短期投资：本行用存放在人民银行的款项购入1年期债券13万元。
应收账款：提取应收利息556万元。
坏账准备：提取坏账准备70万元，按规定核销催收贷款应收利息4万元。
逾期贷款：按规定核销催收贷款呆账5万元；企业逾期无力偿还短期贷款250万元。
%贷款呆账准备金：计提贷款呆账准备金180万元；按规定核销催收贷款呆账5万元。
长期债权投资：用存放在人民银行的款项购入3年期的债券128万元。
固定资产原值：本行增购电脑一批，价款20万元；新建职工健身房完工，交付使用，价值50万元；报废运钞车一辆，原价25万元。
累计折旧：报废运钞车一辆，已计提折旧23万元；本年计提折旧4万元。
⑩在建工程：在建工程按规定预付工程款40万元；新建职工健身房50万元完工，交付使用。
瑏瑡长期待摊费用：本期摊销长期待摊费用6.25万元。
瑏瑢应付账项：提取定期存款应付利息65万元。
瑏瑣应付工资：用现金发放工资6万元，计提工资2万元。
瑏瑤应交税金：将上年所得税87.5万元上划总行，计算本期应交所得税96.76万元；用存放人民银行款项交纳营业税8万元、城建税0.56万元，计算本期应交营业税54.75万元，城建税为3.83万元。
瑏瑥其他应付款：用存放人民银行款项缴纳教育附加费0.28万元；计算本期应交教育费附加2.19万元；以前发生的出纳长款2万元转入营业外收入。
瑏瑦一年内到期的长期负债：年初定期存款余额250万元，其中1年期以下有1000万元，1年内到期的有1375万元；定期储蓄存款11250万元，其中1年期以下有1250万元，1年内到期的有1000万元。年末定期存款余额250万元，其中1年期以下的有50万元，1年内到期的有70万元；定期储蓄存款11375万元，其中1年期以下的有1000万元，1年内到期的有1375万元。
瑏瑧实收资本：接受国家新增投资100万元，存入在人民银行开设的存款户内。
瑏瑨盈余公积：本期提取盈余公积39.29万元。
（二）采用直接法编制现金流量表
1.将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
2.对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析：
（1）分析调整贷款利息收入。利润表中的收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。本期的利息收入中含有贴现息150000元，列示在资产负债表的“贴现”项目中，未形成本期现金流入；应收账款净增加5560000元，说明款项未收回，故应减少本期的利息现金收入。
借：应收账款5560000
贴现150000
经营活动产生的现金流量——贷款利息收入5240000
贷：利息收入10950000
（2）分析调整金融企业往来收入，利润表中的金融企业往来收入300000均已收到。
借：经营活动产生的现金流量——金融机构往来收入300000
贷：金融企业往来收入300000
（3）分析调整利息支出。本期应付账款增加650000元，表明本期用于支付利息的现金支出减少了650000元。
借：利息支出3750000
贷：应付账项650000
经营活动产生的现金流量——存款利息支出3100000
（4）分析调整金融企业往来支出。本期利润表中金融企业往来支出1346600元均已支付。
借：金融机构往来支出1346600
贷：经营活动产生的现金流量——支付的利息1346600
（5）计算营业费用付现。营业费用、其他营业支出中包含着不涉及现金支出的项目，这里先将营业费用全额转入“经营活动产生的现金流量——支付其他与经营活动有关的现金”，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。
借：营业费用82500
贷：经营活动产生的现金流量——支付其他与经营活动有关的现金82500
（6）调整其他营业支出，调整理由同第5笔分录。
借：其他营业支出2540000
贷：经营活动产生的现金流量——支付其他与经营活动有关的现金2540000
（7）调整营业税金及附加。本期计提的营业税金及附加尚未支付。
借：营业税金及附加607700
贷：应交税金——应交营业税547500
应交税金——应交城建税38300
其他应付款——教育费附加21900
（8）分析调整营业外收入。编制现金流量表时，应对营业外收入和支出的构成进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入20000元是由无法支付的其他应付款转入的。
借：其他应付款20000
贷：营业外收入20000
（9）调整营业外支出。本例的营业外支出11000元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。若还有其他项目的内容，则按项目的性质进行分类反映。
借：营业外支出11000
投资活动产生的现金流量——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额9000
累计折旧230000
贷：固定资产250000
（10）调整所得税。将利润表中的所得税先转入应交税金。
借：所得税967600
贷：应交税金——应交所得税967600
（11）调整拆放同业。本期拆放同业增加5000000元，反映企业因拆放同业而使现金流出增加5000000元。
借：拆放同业5000000
贷：经营活动产生的现金流量——拆放其他金融机构资金净额5000000
（12）分析调整坏账准备。计提坏账准备时都已列入其他营业支出，因此坏账准备的计提数应调整其他营业支出，但在第6笔分录中其他营业支出已作为现金流出处理，而坏账准备的计提并不涉及现金项目，因此要将减少的现金加回。另外，本期核销坏账40000元，减少了应收账款40000元，并没有形成企业现金流入。但应收账款的期末期初差额已在第1笔分录中全额调整，作为现金的收回，列入“经营活动产生的现金流量——贷款利息收入”项目中，故此处应予冲减。
借：经营活动产生的现金流量——支付其他与经营活动有关的现金700000贷：坏账准备700000
借：坏账准备40000
贷：经营活动产生的现金流量——贷款利息收入40000
（13）调整贴现。本期的贴现增加额为1800000元，但其中有150000元的贴现息已经第1笔分录中作为利息收入进行了调整，所以此处只对剩余1750000元作为贴现贷款的发放，作为经营活动的现金流出。
借：贴现1750000
贷：经营活动产生的现金流量——短期贷款的发放与收回净额1750000
（14）调整短期投资。本期短期投资增加130000元，反映企业对外投资现金流出量增加130000元。
借：短期投资130000
贷：投资活动产生的现金流量——债券性投资所支付的现金130000
（15）调整中长期贷款。本期中长期贷款增加12500000元，反映出对外发放贷款，而使企业的经营活动的现金流出量增加12500000元。
借：中长期贷款12500000
贷：经营活动产生的现金流量——发放的中长期贷款12500000
（16）调整逾期贷款和短期贷款。本期逾期贷款增加2500000元，是因短期贷款逾期造成的，故此处直接调整。另因发放短期贷款而增加经营活动的现金流出2500000元。
借：逾期贷款2500000
贷：短期贷款2500000
借：短期贷款2500000
贷：经营活动产生的现金流量——短期贷款的发放与收回净额2500000
（17）调整贷款呆账准备。贷款呆账准备的计提数调整分录理由同第10笔分录。另外，由于本期核销贷款呆账准备50000元，应减少逾期贷款50000元。
借：经营活动产生的现金流量——支付其他与经营活动有关的现金1800000
贷：贷款呆账准备1800000
借：贷款呆账准备50000
贷：逾期贷款50000
（18）调整长期债权性投资。本期长期投资增加1280000元，反映企业对外投资现金流出量增加1280000元。
借：长期债权投资1280000
贷：投资活动产生的现金流量——债券性投资所支付的现金1280000
（19）调整固定资产。本期固定资产的增加包括两部分，一是新购电脑200000元，二是在建工程完工转入500000元。
借：固定资产700000
贷：投资活动产生的现金流量——购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金200000
在建工程500000
（20）调整累计折旧。调整理由同第10笔分录。
借：经营活动产生的现金流量——支付其他与经营活动有关的现金40000
贷：累计折旧40000
（21）调整在建工程。本期的在建工程净减少100000元，其中有500000元的在建工程转入固定资产，另又支付工程款400000元，属于投资活动的现金流出。
借：在建工程400000
贷：投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金400000
（22）调整长期待摊费用。长期待摊费用摊销62500元，计入营业费用，并没有涉及现金项目，但在第5笔调整分录中，将之作为现金的流出，所以，要加回已减少的经营活动的现金流量。
借：经营活动产生的现金流量——支付其他与经营活动有关的现金62500贷：长期待摊费用62500
（23）调整短期存款。本期的短期存款增加18175000元，反映企业收到客户的存入资金增加，是现金流入。
借：经营活动产生的现金流量——活期存款的吸收与支付净额18175000
贷：短期存款18175000
（24）调整短期储蓄存款。本期的短期储蓄存款减少1875000元，反映企业支付给客户的资金增加，是现金流出。
借：短期储蓄存款1875000
贷：经营活动产生的现金流量——活期存款的吸收与支付1875000
（25）调整财政性存款。本期财政性存款增加1500000元，反映企业吸收的财政性存款的增加，是现金流入。
借：经营活动产生的现金流量——吸收的活期存款以外的其他存款1500000
贷：财政性存款1500000
（26）调整向中央银行借款。本期向中央银行借款增加14875000元，反映银行向中央银行借款所收到的资金增加，是一种筹资活动的现金流入。
借：经营活动产生的现金流量——向中央银行借款14875000
贷：向中央银行借款14875000
（27）调整同业拆入。本期同业拆入增加1300000元，反映企业向同业拆入资金增加，是一种经营活动的现金流入。
借：经营活动产生的现金流量——拆放其他金融机构现金1300000
贷：同业拆入1300000
（28）调整应解汇款。本期应解汇款增加125000元，反映企业收到客户存入汇兑资金增加。
借：经营活动产生的现金流量——收到其他与经营活动有关的现金125000
贷：应解汇款125000
（29）调整应付工资。本期应付工资减少60000元，反映企业支付给职工和为职工支付的现金增加了60000元，是一种现金的流出。另本年计提工资2万元，未能构成现金流出，在第5笔分录中已将营业费用全额转入“经营活动产生的现金流量——支付其他与经营活动有关的现金”，应再调整冲回。
借：应付工资60000
贷：经营活动产生的现金流量——支付给职工和为职工支付的现金60000
借：经营活动产生的现金流量——支付其他与经营活动有关的现金20000
贷：应付工资20000
（30）调整应交税金。本期应交税金减少960600元，其中为支付所得税的有875000元，
另外为支付营业税、城建税等的有85600元，是一种经营活动的现金流出。
借：应交税金960600
贷：经营活动产生的现金流量——支付的各项税费960600
（31）调整其他应付款。本期其他应付款减少2800元，是缴纳教育费附加而形成的现金流出。
借：其他应付款2800
贷：经营活动产生的现金流量——支付的各项税费2800
（32）调整一年内到期的长期负债。本期一年内到期的长期负债增加3200000元，是因为本期一年内到期定期储蓄存款增加3750000元和一年内到期的定期存款减少550000元所致。由于这两项内容未包括在长期储蓄存款和长期存款中，因此需在此进行补充调整。
借：经营活动产生的现金流量——吸收活期存款以外的其他存款320000
贷：一年内到期的长期负债3200000
（33）调整长期存款。本期长期存款增加300000元，反映企业吸收的长期存款而增加的现金流入。
借：经营活动产生的现金流量——吸收活期存款以外的其他存款300000
贷：长期存款300000
（34）调整实收资本。吸收新增投资1000000元，是一种筹资活动的现金流入。
借：筹资活动产生的现金流量——吸收权益性投资所收到的现金1000000
贷：实收资本1000000
（35）调整盈余公积。因提取公积金而使未分配利润减少。
借：未分配利润392900
贷：盈余公积392900
（36）结转净利润。
借：净利润1964600
贷：未分配利润1964600
（37）最后调整现金净变化额。
借：现金及银行存款374000
存放中央银行款项14630000
贷：存放联行款项125000
现金净增加额148790000
3.将调整分录过入工作底稿的相应部分。
（三）采用间接法编制现金流量表
按照企业会计准则和金融机构会计制度的要求，除了在主表中按现金流量表具体项目反映现金流量外，还应通过该表的补充资料将净利润调节为经营活动现金流量，这就是采用间接法编制现金流量表。
利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现金流量。
将净利润调整为经营活动现金流量时，需要调整的项目可分为以下几种情况：
1.没有实际支付现金的费用，如各项资产的减值准备、固定资产折旧、无形资产的摊销等。这类项目在进行账务处理时，作为费用计入当期损益。但实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为现金制下的经营活动的现金净流量，本期的计提数、摊销数应加回到净利润中。
2.不属于经营活动的损益。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益（损失）、投资收益（损失），其不属于经营活动，是投资活动。属于投资活动的现金净流量，故应从净利润中转出。
3.经营性应收应付等项目的增减变动。经营性应收项目主要指应收账款、应收进出口押汇、拆放同业、贴现和贷款等项目。若某一期间上述项目期末余额大于期初余额，说明与之对应的现金并没有流入该金融企业或是该金融企业现金流出增加，应将应收或贷款项目的增加额从净利润中减去。反之，则说明该金融企业现金流入增加，应将应收或贷款项目的减少额加回到净利润中。
在这里，我们需注意的是，若企业在本期核销坏账和贷款呆账准备，会导致企业的应收款项和贷款项目的减少，但此项减少，并没有形成企业的现金流入。所以在调整时，也要将之从净利润中转出。
经营性应付项目主要指应付账款、应付工资、应交税金、长期存款、保证金、同业存放款项、联行存放款项、汇出汇款、应解汇款、向中央银行借款等项目。这些项目的期末余额若大于期初余额，则反映出与上述项目对应的现金没有流出企业，所以，在调整时应将其增加额加回到净利润中去；反之，则应从净利润中减去。
通过上述项目的调整，即可将该金融企业的净利润调整为经营活动的现金净流量，与现金流量表正表中的经营活动的现金净流量金额应相等。
[例4—3]根据资料将净利润调整为经营活动产生的现金流量的过程如下：
净利润196.46
加：计提的呆账准备180.00
计提的坏账准备70.00
固定资产折旧4.00
长期待摊费用摊销6.25
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）1.10
经营性应收项目的减少（减：增加）-2750.00
经营性应付项目的增加（减：减少）3880.19
经营活动产生的现金流量净额1588
其中：经营性应收项目=拆放同业500+应收账项556+以坏账准备核销应收账项
4+贴现190+中长期贷款1250+逾期贷款245+经贷款呆账准备核销的逾期贷款5=2750（万元）；经营性应付项目=短期存款1817.50-短期储蓄存款187.50+财政性存款150+同业拆入130+应解汇款12.50+应付账项65-应付工资4+应交税金59.28+其他应付款0.09+一年内到期的长期负债320+长期存款30+向中央银行借款1487.50=3880.37（万元）。
根据间接法填制现金流量表补充资料。
