一、合并会计报表编制的一般原则
（一）合并会计报表的合并范围
合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。它是编制合并会计报表的前提。合并会计报表合并范围的确定，在很大程度上取决于编制合并会计报表所运用的合并理论。
根据《合并会计报表暂行规定》，在我国，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。根据该规定，我国合并会计报表的合并范围具体如下：
1.母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资金融机构或公司。权益性资本是指对金融机构或公司有投票权，能够据此参与金融机构或公司经营管理决策的资本，如股份制金融机构中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。当母公司拥有被投资金融机构或公司50%以上股份时，母公司就拥有对该被投资金融机构或公司的控制权，能够控制该被投资金融机构或公司的股东大会并对其生产经营活动实施控制。
母公司拥有被投资金融机构或公司半数以上权益性资本，具体又包括以下三种情况：
（1）母公司直接拥有被投资金融机构或公司半数以上权益性资本。如A银行直接拥有B公司发行的普通股总数的50.1%，在这种情况下，A银行就是B公司的母公司，B公司是A银行的子公司，A银行在编制合并会计报表时就应将B公司纳入其合并范围。
（2）母公司间接拥有被投资金融机构或公司半数以上权益性资本。
间接拥有半数以上权益性资本，是指通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上权益性资本。
（3）母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资金融机构或公司半数以上权益性资本。
直接和间接方式合计拥有和控制半数以上权益性资本，是指母公司以直接方式拥有和控制某一被投资金融机构或公司半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式如通过子公司拥有和控制该被投资金融机构或公司一定数量的权益性资本；两者合计拥有和控制该被投资金融机构或公司超半数以上的权益性资本。
2.被母公司控制的其他被投资金融机构或公司。在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资金融机构或公司的半数以上权益性资本的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资金融机构或公司的经营活动能够实施有效控制和管理时，这些被母公司所能够控制的被投资金融机构或公司，也应作为子公司纳入其合并范围。
一般认为母公司与被投资金融机构或公司之间存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制，视为母公司的子公司，应将其纳入合并会计报表的合并范围。
（1）通过与该被投资金融机构或公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资金融机构或公司半数以上表决权。这种情况是指母公司与其他投资者共同投资某金融机构或公司，母公司与其中的某些投资者签订协议，受托管理和控制这一被投资金融机构或公司，从而在被投资金融机构或公司的股东大会上拥有该被投资金融机构或公司半数以上表决权。在这种情况下，母公司对这一被投资金融机构或公司的经营管理拥有控制权，使该被投资金融机构或公司成为事实上的子公司，为此必须将其纳入合并范围。
（2）根据公司章程或协议，有权控制金融机构或公司的财务和经营政策。这种情况是指在被投资金融机构或公司章程等文件中明确母公司对其财务和经营政策能够实施管理和控制。金融机构或公司的财务和经营政策直接决定着金融机构或公司的生产经营活动，决定着金融机构或公司的未来发展。能够控制金融机构或公司财务和经营政策也就是等于能控制整个金融机构或公司生产经营活动。这样，也就使得该被投资金融机构或公司成为事实上的子公司，从而应当纳入母公司的合并范围。
（3）有权任免金融机构或公司董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指母公司能够通过任免金融机构或公司董事会的董事，从而控制被投资金融机构或公司的生产经营决策权。此时，该被投资金融机构或公司也处于母公司的控制下进行生产经营活动，被投资金融机构或公司成为事实上的子公司，从而应当纳入其母公司的合并范围。
（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指母公司能够控制董事会等权力机构的会议，从而操纵公司董事会的经营决策，使该公司的生产经营活动在母公司的间接控制下进行，使被投资金融机构或公司成为事实上的子公司。因此，也应将其纳入母公司的合并范围。
（二）不纳入合并会计报表合并范围的子公司
被投资金融机构或公司虽然其半数以上的权益性资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，母公司在编制合并会计报表时，可以将其排除在合并范围之外，不纳入合并会计报表的合并范围。可以不纳入合并范围的子公司有：1.已准备关停并转的子公司。这类子公司是指根据政府宏观管理和调控的要求，以及有关产业政策的规定，被政府有关部门确定为关闭、停业、准备与其他金融机构或公司合并以及转产其他产品的金融机构或公司。
2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。根据破产法的有关规定，金融机构或公司在清理整顿期间，应当按照整顿方案进行整顿，并由金融机构或公司的上级主管部门负责整顿的实施。
3.已宣告破产的子公司。根据破产法的有关规定，金融机构或公司宣告破产后，必须设立清算组。破产金融机构或公司的财产在破产宣告后，即由清算组接管，并由清算组行使管理和处分权，其他任何人员不得非法处理破产金融机构或公司的财产等。
4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。这种情况是指母公司在资产负债表日持有被投资金融机构或公司过半数以上权益性资本，但其中有一部分持有的股权投资属于短期投资行为，准备在近期内出售。
5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。这种情况下，根据股东对公司承担有限责任的规定，母公司也只承担对于公司的投资额以内的有限责任。由于采用权益法核算，母公司对该子公司长期股权投资账户已降到零，不再承担子公司的债务等责任，因此没有必要将其纳入合并范围。但如果该子公司仍然持续经营，并不准备宣告破产的，在这种情况下，母公司仍然控制着该子公司，并且有时能在一定程度上为母公司经营活动提供不可缺少的帮助和支持，所以在这种情况下，则仍然可以将其纳入合并会计报表的合并范围。
6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。相对于母公司而言，子公司在境外，并且子公司受到所在国外汇管制，母公司不能自由行使控制权。
（三）合并会计报表编制的前提及其准备事项
合并会计报表的编制涉及数个法人金融机构或公司实体。为了使编制的合并会计报表准确、全面反映金融企业集团的真实情况，必须做好一系列的前提准备事项。这些前提准备事项主要有如下几项：
1.统一金融企业集团中母子公司的会计报表决算日及会计期间。会计报表总是反映一定日期的财务状况和一定会计期间的经营成果的，母公司和子公司的个别会计报表只有在反映财务状况的日期和反映经营成果和现金流量的会计期间一致的情况下，才能进行合并。为了编制合并会计报表，必须要求子公司的会计报表决算日和会计期间保持一致，统一金融企业集团内部各金融机构或公司的会计报表决算日和会计期间，以便于子公司提供相同日期和会计期间的会计报表。对于境外子公司，由于当地法律限制不能与母公司会计报表决算日和会计期间一致的，可以要求其为编制合并会计报表单独编报与母公司会计报表决算日和会计期间一致的个别会计报表。
2.统一金融企业集团中母子公司的会计政策。会计政策是指金融机构或公司进行会计核算和编制会计报表时所采用的会计原则、会计程序和会计处理方法，是编制会计报表的基础，是保证会计报表各项目反映内容一致的基础。只有在会计报表各项目反映的内容一致的情况下，才能对其进行加总，编制合并会计报表。为此，在编制会计报表前，应统一母子公司会计政策，要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
3.金融企业集团中母公司对子公司股权投资采用权益法核算。对于长期股权投资，母公司对子公司一般有权益法和成本法两种核算方法，权益法是股权投资的核算方法之一。在这种核算方法下，长期股权投资的账面余值等于其在子公司所有者权益中所拥有的份额。在编制合并会计报表时进行抵消处理的项目之一，就是进行母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目相互抵消。只有在母公司对子公司投资采用权益法核算的情况下，才能准确合理地进行合并会计报表的编制。
4.对子公司外币表示的会计报表进行折算。对于境外子公司以外币表示的会计报表，母公司应当按照有关规定将境外子公司会计报表各项目的数额折算为母公司记账本位币，并以折算为母公司本位币后的会计报表编制合并会计报表。对于境内子公司采用与母公司记账本位币以外的货币编报的会计报表，也应当按照本规定将其会计报表折算为母公司记账本位币表示的会计报表。我国外币会计报表基本上采用的是现行汇率法。
二、合并会计报表的编制要求及程序
合并会计报表的编制除在遵循会计报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：
（一）合并会计报表以个别会计报表为基础编制
合并会计报表并不是直接根据母公司和子公司账簿编制，而是利用母公司和子公司编制的反映各自财务状况、经营成果和现金流量的会计报表提供的数据，通过合并会计报表的特有方法进行编制。
（二）编制合并会计报表必须坚持一体性原则
合并会计报表反映金融企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，反映由多个法人金融机构或公司组成的一个会计主体的财务情况，在编制合并会计报表时应当将母公司和所有子公司作为整体来看待，视为同一会计主体，母公司和子公司发生的经营活动都应当从金融企业集团这一整体的角度进行考虑。因此，在编制合并会计报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务。
（三）编制合并会计报表必须坚持重要性原则
与个别会计报表相比，合并会计报表涉及多个法人主体，涉及的经营活动的范围很广，母公司与子公司经营活动往往跨越不同行业界限，有时母公司与子公司经营活动甚至相差很大。这样，合并会计报表要综合反映这样的会计主体的财务情况，必然要涉及重要性的判断问题。特别是在拥有众多子公司的情况下，更是如此。在编制合并会计报表时，必须特别强调重要性原则的运用。如对一些项目在金融企业集团中的某一金融机构或公司具有重要性，但对于整个金融企业集团则不一定具有重要性，在这种情况下根据重要性的要求对会计报表项目进行取舍，则具有重要的意义。
为了编制合并会计报表，子公司还应向母公司提供：子公司所采用的与母公司不同的会计政策；与母公司及母公司的其他子公司业务往来、债权债务、投资等；子公司所有者权益的明细资料；子公司所有者权益变动的明细资料；其他编制合并会计报表所需要的资料。
合并会计报表编制应该按照一定的程序进行，合并会计报表编制程序大致如下：1.编制合并工作底稿。合并会计工作底稿的作用是为合并会计报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表各项目的数额进行汇总和抵消处理，最终计算得出合并会计报表各项目的合并数。
2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、个别利润分配表和个别现金流量表各项目合计数额。
3.编制抵消分录。将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵消处理。编制抵消分录，进行抵消处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵消。
4.计算合并会计报表各项目的合并数额。即在母公司和纳入合并范围的子公司个别会计报表各项目加总数额的基础上，分别计算会计报表中项目的合并数额。对于报表各项，按以下方法进行：
（1）报表中资产类，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目抵消分录有关的借方发生额，减去该项目抵消分录有关的贷方发生额计算确定；（2）报表中负债类各项目和所有者权益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵消分录有关的借方发生额，加上该项目抵消分录有关的贷方发生额计算确定；
（3）报表中有关收益类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵消分录有关的借方发生额，加上该项目抵消分录有关的贷方发生额计算确定；
（4）报表中有关成本费用类项目和有关利润分配的各项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目抵消分录有关的借方发生额，减去该项目抵消分录有关的贷方发生额计算确定。
5.填列合并会计报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用类各项目的合并数，填列正式的合并会计报表。
三、合并资产负债表的编制
合并资产负债表是以母公司和纳入母公司合并范围的子公司的个别资产负债表为基础编制的。而母子公司的个别资产负债表是以单个金融机构或公司为会计主体进行会计核算的结果，这样，对于金融企业集团内部发生的经济业务，发生经济业务的各方都在其个别资产负债表中进行的反映。在这种情况下，资产、负债和所有者权益类各项目的加总数中，必然包含有重复计算的因素。在编制合并资产负债表时，必须将这些重复计算的因素进行抵消。编制合并资产负债表时需要进行抵消处理的项目包括以下内容：
（一）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消
母公司对子公司进行的长期股权投资，一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少，另一方面反映为长期股权投资的增加，在母公司个别资产负债表中作为资产类项目中的长期股权投资列示。子公司接受这一投资时，一方面增加资产的数额，另一方面作为实收资本处理，在其个别资产负债表中一方面反映为实收资本的增加，另一方面反映为相对应的资产增加。从金融企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个金融企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并会计报表时应当在母公司与子公司会计报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵消。
（二）内部债权与债务项目的抵消
母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目是指母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目。发生在母公司与子公司、子公司相互之间的这些项目，集团内部金融机构或公司的一方在其个别资产负债表中反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。但从金融企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加金融企业集团的资产，也不能增加负债。为此，在编制合并会计报表时也应当将内部债权债务项目予以抵消。
在编制合并资产负债表时需要进行抵消处理的内部债权债务项目主要包括：
1.应收账款与应付账款；
2.应收票据与应付票据；
3.应付账款与预收账款；
4.应债券投资与应付债券；
5.应收股利与应付股利；
6.应其他应收款与其他应付款。
（三）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消
存货价值中包含的未实现内部销售利润是由于金融企业集团内部商品购销活动所引起的。在内部购销活动中，销售金融机构或公司将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润。而购买金融机构或公司则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售金融机构或公司销售该商品的成本）；另一部分为销售金融机构或公司的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从金融企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。因为从金融机构或公司整体来看，集团内部金融机构或公司之间的商品购销活动实际上相当于一个金融机构或公司内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售金融机构或公司作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售利润。因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消。编制抵消分录时，按照集团内部销售金融机构或公司销售该商品的销售收入，借记“主营业务收入”等项目，按照其销售成本，贷记“主营业务成本”等项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，贷记“存货”项目。
（四）固定资产原价和无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵消固定资产价值所包含的未实现内部销售利润是由于金融企业集团内部固定资产购销活动所引起的。在集团内部固定资产购销活动中，销售金融机构或公司以高于（或低于）成本或净值的价格将产品或固定资产销售给集团内其他金融机构或公司作为固定资产使用，并以此确认当期损益；而购买金融机构或公司以支付的价款作为固定资产原价入账，其入账的固定资产原价中就包括有销售金融机构或公司因该内部销售而实现的利润（或亏损，下同）。这种内部固定资产交易，从金融企业集团整体来看，只是固定资产内部转移，或者相当于金融机构或公司内部自行建造固定资产。这种转移或自行建造固定资产，既不能增加固定资产价值，也不能由此而实现利润。销售金融机构或公司计入利润表中的因该内部销售确认的收益，对于金融企业集团整体来说，并不是实现的利润；购买金融机构或公司计入资产负债表中的固定资产价值也不应包括有销售金融机构或公司作为利润确认的那一部分数额。因此，编制合并资产负债表时必须将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消。
从集团内部购入的无形资产，与集团内部购入的固定资产相同，也存在着其价值中包含的未实现内部销售利润的抵消问题。当集团内部金融机构或公司以高于其取得成本（或账面价格）的价格向集团内部其他金融机构或公司出售无形资产时，销售金融机构或公司因该无形资产销售而确认收入（营业外收入）并计算利润；而对于购买金融机构或公司来说，则以其支付的购买价款作为无形资产的取得成本入账，并在其个别资产负债表中列示。在编制合并资产负债表中，同样需要将该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消，其抵消处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消基本相似，应当比照内部购销固定资产进行抵消处理。
（五）盈余公积的抵消
母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵消时，已经将子公司提取的所有盈余公积全部予以抵消，即通过借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，已将子公司以前年度提取的盈余公积的数额和本年提取的盈余公积的数额全额抵消。但根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个金融机构或公司按照当期实现的税后利润（即净利润）计提。对于母公司与子公司所构成的金融企业集团来说，则是母公司和子公司分别计提盈余公积。子公司作为一个独立的法人实体，以其当期净利润作为提取盈余公积的基数。在全资子公司的情况下，由于子公司的净利润对应的就是母公司对子公司的投资收益，母公司当期提取盈余公积的计提基数中已经包括对子公司投资收益的数额，即包括了子公司当期净利润的数额。这样从整个金融企业集团来说，子公司当期净利润在母公司和子公司都分别作为其计提盈余公积的基数计提两次盈余公积。子公司当期提取的盈余公积，作为其利润分配一部分，意味着子公司本期可供分配的利润减少，在编制合并会计报表的情况下则意味着金融企业集团本期可供分配利润的减少。因此，子公司提取的盈余公积应当在合并会计报表中予以反映，调整合并盈余公积的数额。
下面以某商业银行为例，编制金融企业集团合并工作底稿。编制合并会计报表时的一般做法是将个别资产负债表、利润表和利润分配表都过入同一合并工作底稿中，在同一合并工作底稿中进行抵消处理，本部分为了理解方便，将合并工作底稿中的合并资产负债表部分单独列出（合并利润表也依照同样的方法）。
四、合并利润表和合并利润分配表的编制
合并利润表和合并利润分配表应当以母公司和子公司的利润表和利润分配表为基础，在抵消下列项目的基础上，合并各项目的数额编制。
编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵消处理的项目，主要有：
（一）母子公司组成的集团内部销售收入和内部销售成本的抵消处理
内部销售收入是指金融企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销活动所产生的销售收入。内部销售成本是指金融企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售所发生的销售成本。
在金融企业集团成员公司之间发生的内部购销业务的情况下，各成员公司都从自身的角度，以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况。但是从整个金融企业集团来看，集团内部公司之间的购销活动实际上相当于一个企业内部调拨活动，既不会实现利润，也不会增加价值，因此在合并会计报表中应将这一部分内部销售收入和内部销售成本进行抵消。
（二）母子公司组成的集团内部应收账款计提的坏账准备的抵消
编制合并资产负债表时需要将内部应收账款与应付账款相互抵消，与此相适应需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消。
（三）母子公司组成的集团内部利息收入和利息支出的抵消
金融企业集团内部公司之间可能发生相互提供信贷，以及成员公司之间相互持有对方债券的内部业务，并各自确认利息收入或核算利息成本。在编制合并会计报表时，应当在抵消内部债权债务的同时，应当将内部利息费用与利息收入相互抵消。
（四）母子公司组成的集团内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵消
内部投资收益是指母公司对子公司权益性资本投资的收益，它实际上就是子公司净利润与其持股比例相乘的结果。编制合并利润表时，实际上是将子公司的营业收入、成本和费用视同母公司本身的营业收入、成本和费用相同看待，与母公司相应项目合并，是将子公司本期的净利润还原为收入、成本和费用处理。因此，编制合并利润表和合并利润分配表时，必须将子公司投资收益予以抵消。由于合并利润分配表是站在整个金融企业集团角度，反映对母公司股东的利润分配情况，子公司的利润分配各项目的数额，包括盈余公积、分出利润和期末未分配利润数额都必须予以抵消。
五、合并现金流量表的编制
（一）合并现金流量表的编制方法
合并现金流量表的编制有两种方法：
1.合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制出合并现金流量表。
2.以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通过编制抵消分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵消，从而编制出合并现金流量表。在采用这一方法编制合并现金流量表的情况下，首先编制合并工作底稿，将母公司和子公司个别现金流量表各项目的数据全部过入合并工作底稿；然后根据当期母公司与子公司以及子公司相互之间发生的影响其现金流量增减变动的经济业务，编制相应的抵消分录，通过抵消分录将个别现金流量表中重复反映的现金流入数量和现金流出数量予以抵消；最后，在此基础上计算出合并现金流量表的各项目的合并数，并填制合并现金流量表。
（二）合并现金流量表中少数股东权益项目揭示的基本规定
合并现金流量表编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题就是在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和流出的处理问题。对于集团来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：少数股东对子公司增加权益性投资、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资、子公司向其少数股东支付现金股利等。为了便于母公司的股东、债权人等投资者了解掌握其现金流量的情况，则有必要将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。
1.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收权益性投资所收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”项目反映。
2.对于子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利或利润所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映。
3.对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中，应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“减少注册资本所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减少支付给少数股东的现金”项目反映。
（三）合并现金流量表的基本格式
合并现金流量表的格式与个别现金流量表的格式基本相同，下面以金融机构为例，举一金融机构合并现金流量表范例。
