（2）9月1日收到丁公司返还押金
借：银行存款5000
贷：其他应收款——存出保证金（丁公司）5000
2、备用金的核算
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年发生如下经济业务：
业务1东方公司总务科实行定额备用金制度，财会部门核定的备用金定额10000元，1月1日开出现金支票拨付。（财会部门不设置“备用金”科目）
业务21月10日总务科向财会部门报销日常办公用品费4000元。
业务35月10日东方公司办公室工作人员张宏外出预借差旅费1000元，以现金付讫。
业务45月15日张宏出差归来，报销800元，退回现金200元。
根据上述业务资料编制会计分录如下：
（1）1月1日拨付定额备用金
借：其他应收款——备用金（总务科）10000
贷：银行存款10000
（2）1月10日总务科报销费用
借：管理费用4000
贷：库存现金4000
（3）5月10日张宏预借差旅费
借：其他应收款——备用金(张宏)1000
贷：库存现金1000
（4）5月15日张宏报销差旅费
借：管理费用800
库存现金200
贷：其他应收款——备用金(张宏)1000
[做中学]
[业务资料]东方公司为一般纳税人，2009年5月发生下列经济业务：
业务15月9日签发转账支票为张刚垫付应由其个人负担的医疗费4500元。
业务25月12日玉石预借差旅费3000元，以现金支付。
业务35月12日签发现金支票拨付销售科备用金定额6000元。
业务45月26日玉石报销差旅费3500元，补付现金500元，结清原预借款。
业务56月18日销售科报销费用5200元，签发现金支票补足其备用金。
要求：根据业务资料编制会计分录。
任务5坏账损失的核算
1.坏账损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该项应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
表明应收款项发生减值的客观证据包括：
1.1债务人发生严重财务困难；
1.2债务人违反了合同条款，如发生违约或逾期等；
1.3债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
1.4债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
1.5其他表明应收款项发生减值的客观证据。
企业会计准则规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报有各方备案，并置于公司所在地，以供投资查阅。
2.坏账损失的核算要点
坏账损失的核算方法一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。我国2006年《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》中规定采用备抵法核算坏账损失。
备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，当实际发生时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。
采用这种方法，坏账损失计入同一期间损益，体现了权责发生制和配比原则的要求；避免了企业虚盈实亏，体现了稳健原则的要求；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解应收款项的可变现金额。
2.1账户设置
在备抵法法下，企业为了核算和监督应收款项的减值情况，应设置“坏账准备”账户和“资产减值损失”账户。
2.1.1“坏账准备”账户，是“应收账款”等账户的备抵账户，该账户贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备金额。
2.1.2“资产减值损失”账户，主要用于核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，属于损益类账户。该账户借方登记资产发生的减值；贷方反映企业计提各项资产减值准备后，相关资产的价值又要恢复，在原已计提的减值准备金额内恢复增加的金额。期末，应将本科目余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
2.2坏账损失的会计处理
2.2.1当期坏账准备计算公式：
当期应提取（或调整）的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（+）提取前“坏账准备”科目贷方（借方）余额
①计算当期应提取（或调整）的坏账准备＞0，按其差额计提坏账准备
②计算当期应提取（或调整）的坏账准备＜0，按其差额冲减坏账准备
③计算当期应提取（或调整）的坏账准备=0，则当期不需提取（或调整）坏账准备
2.2.2坏账损失的会计处理：
①当期提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；
②当期冲减坏账准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”账户；
③实际发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。
④如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。
企业采用备抵法进行坏账损失核算时，首先应按期估计坏账损失。根据《企业会计准则》规定，企业进行减值测试，分为单项金额重大和非重大的，分别进行减值测试。企业可以选择坏账准备的估计方法有三种：应收款项余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。
2.2.2.1应收账款余额百分比法
应收账款余额百分比法是指根据会计期末应收款项的余额和估计坏账率计算当期应估计的坏账损失，计提坏账准备的方法。
应收账款余额百分比法计算公式
本期按应收款项计算应提坏账准备余额=期末应收款项余额×本期计提坏账准备率
例如，南方公司2008年12月31日应收账款余额为300000元，经减值测试，确定提取坏账损失的比例为5%。
2008年末按应收款项计算应提坏账准备余额=300000×5%=15000（元）
2.2.2.2账龄分析法
账龄分析法是指以期末应收款项账龄的长短来估计应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。
一般来讲，应收款项拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大，应提取的坏账准备金额越多。账龄分析法据此原理，按应收款项入账时间的长短分为若干区段，并根据债务单位的财务状况、现金流量的情况，为每个区段规定一个坏账损失的百分比，入账时间越长，该比例越大。将各区段上的应收款项余额乘上坏账损失百分比，然后相加，即可确定估计的坏账损失总额。
2.2.2.3个别认定法
个别认定法是指根据每一项应收款项的情况来估计减值损失，计提坏账准备的方法。
根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》的规定，一般企业应收款项减值损失的计量对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。
在采用账龄分析法、应收账款余额百分比法等方法的同时，如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，导致该项应收账款按照与其他应收账款采用同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可回收金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。
[技能操作]
[学中做]
1、应收款项余额百分比法
[业务资料]东方公司为一般纳税人，2009年发生下列经济业务：
业务1东方公司2007年末应收账款的余额100000元，经减值测试，确定提取坏账损失的比例为4%。（2007年末“坏账准备”账户期初余额为0）
业务22008年5月10日发生坏账损失5000元。
业务32008年末应收账款余额为110000元。
业务42009年5月30日，在2007年5月已冲销的应收账款收回3000元。
业务52009年末应收账款余额为120000元。
根据以上的业务编制会计分录如下：
（1）2007年末提取的坏账准备坏账准备提取额=100000×4%=4000（元）
借：资产减值损失——计提的坏账准备4000
贷：坏账准备4000
（2）2008年发生坏账损失
借：坏账准备5000
贷：应收账款5000
（3）2008年末按应收账款余额计提坏账准备110000×4%=4400（元）
2008年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户的借方余额为1000元，2007年末应提的坏账准备金额为5400（4400+1000）元。
借：资产减值损失——计提的坏账准备5400
贷：坏账准备5400
（4）2009年5月30日，已冲销的应收账款收回3000元
借：应收账款3000
贷：坏账准备3000
同时，借：银行存款3000
贷：应收账款3000
（5）2009年末按应收账款的余额计提坏账准备120000×4%=4800（元）
2009年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户的贷方余额为7400元，2008年末应冲销多提的坏账准备金额为-2600（4800-7400）元。
借：坏账准备2600
贷：资产减值损失——计提的坏账准备2600
2、账龄分析法
业务12009年12月31日“坏账准备”账户期初为贷方余额50000元。
2009年末应提的坏账准备金额为500（50500-50000）元
编制会计分录如下：借：资产减值损失500
贷：坏账准备500
业务2假设2009年12月31日“坏账准备”账户期初为借方余额500元。
2009年末应提的坏账准备金额为51000（50500+500）元
编制会计分录如下：借：资产减值损失51000
贷：坏账准备51000
[做中学]
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年发生如下经济业务
业务1东方公司采用应收款项百分比法核算坏账损失，坏账准备提取比例为5%。该公司于2007年年末开始计提坏账准备，年末应收账款余额600000万元。
