1.2应收账款的入账价值
根据《企业会计准则》的规定：“应收及预付款项应当按实际发生额记账”。而应收账款的入账价值即指应向客户收取的款项，主要包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素的影响。
1.2.1商业折扣
所谓商业折扣，是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除，通常用百分数来表示，如5%、10%、20%等，扣除后的净额才是实际销售价格。
例如，甲公司主要销售家用电器，A家电每件为400元，批量购买20件以上每件折扣20%，批量购买40件以上每件折扣30%。
如果某一客户购买25件，则应收的销货款为400×（1-20%）×25=8000（元）。
商业折扣在交易发生时已经确认，它仅仅是确定销售价格的一种手段，不需要在买卖双方任何一方的账上进行反映，商业折扣对应账款的入账价值没有实质性的影响。因此在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应扣除商业折扣以后的实际售价确认。
因此在商业折扣情况下，上例中如果采用赊销，应收账款入账价值为8000元
1.2.2现金折扣
所谓现金折扣，是指销货企业（卖方或债权人）为鼓励客户（买方或债务人）在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务折扣。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。
现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。例如“2/10，1/20，n/30”分别表示：10天内付款，可按售价给予2%的折扣；20天内付款，可按售价给予1%的折扣；30天内付款则不给折扣。
在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。
2、应收账款的核算要点
2.1账户设置
企业应设置“应收账款”账户，核算和监督企业应收账款的发生和收回情况。“应收账款”账户属于资产类，核算企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方登记赊销时发生的应收账款金额；贷方登记客户归还或已结转坏账损失或转作商业汇票结算方式的应收账款金额；期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款；期末如果为贷方余额，反映企业预收的账款。
2.2应收账款的账务处理
2.2.1应收账款发生的核算
企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”账户，按实际的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。企业代购货单位垫付的包装费，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户。
2.2.2应收账款收回的核算
收回应收账款时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。收回代垫费用时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。
如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按账面价值，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。
[技能操作]
[学中做]
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年发生如下经济业务：
业务15月20日销售A产品一批给甲公司，价款80000元，增值税13600元，款项共93600元，另代垫运杂费1400元。
业务25月30日收到甲公司交来期限2个月、面值为95000元的银行承兑汇票一张。
业务36月6日销售B产品一批，价目单价格为每件1300元/件（含税单价），买90件以上给予10%的商业折扣，乙公司购买了100件，按合同规定产品发运后并办妥了托收手续。
业务46月8日收到乙公司购买B产品转来的货款。
业务57月1日销售C产品一批给丙公司，价款20000元，增值税3400元，付款条件为“2/10，n/30”，产品已交付并办妥托收手续。
业务67月9日收到丙公司转来购货款。
根据上述业务资料编制会计分录如下：
（1）5月20日销售A产品时
借：应收账款——甲公司95000
贷：主营业务收入80000
应交税费——应交增值税（销项税额）13600
银行存款1400
（2）5月30日收到银行承兑汇票
借：应收票据95000
贷：应收账款——甲公司95000
（3）6月6日销售B产品，办妥了托收手续
应收销售款（含税）=1300×100×（1-10%）=117000
借：应收账款——乙公司117000
贷：主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
（4）6月8日收到乙公司购买B产品转来的货款。
借：银行存款117000
贷：应收账款——乙公司117000
（5）7月1日销售C产品一批给丙公司，价款20000元，增值税3400元，付款条件为“2/10，n/”，产品已交付并办妥托收手续。
借：应收账款——丙公司23400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
（6）7月9日收到丙公司转来购货款
丙公司在10天内付款，付款额=23400×（1-2%）=22932
借：银行存款22932
财务费用468
贷：应收账款——丙公司23400
[做中学]
[业务资料]东方公司为一般纳税人，2009年发生如下经济业务
业务15月1日销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，代垫运杂费300元，已办妥托收手续。
业务25月4日接到银行收账通知，款项已收存入银行账户
业务35月5日向A公司销售产品一批，货款60000元，增值税10200元。合同规定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”（计算现金折扣时不考虑增值税）。产品已交付并办妥托收手续。
业务45月12日收到A公司支付的价款。
要求：根据上述业务资料编制会计分录。
【资料链接】
现金折扣通常有总价法和净价法两种会计处理方法：1、总价法。是指应收账款和销售收入按未扣除现金折扣前的金额入账，当顾客在折扣期内支付货款时，销货方把给予客户的现金折扣作为财务费用处理。可见，现金折扣只有在顾客在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法可以较好地反映销售的总过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下会导致高估应收账款和销售收入。2、净价法。是指应收账款和销售收按扣除现金折扣后的金额入账，客户超过折扣期限多付的金额，销售方冲减财务费用。净价法可以避免总价法的不足，但在顾客没有享受现金折扣时，由于账上以净额入账，所以必须再查对原销售总额；在期末结账时，对已经超过折扣期但尚未付款的应收账款，按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来较为麻烦。目前，我国会计实务中，现金折扣采用总价法。
任务3预付账款的核算
[知识要点]：
1、预付账款的核算
1.1预付账款概述
预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。
预付账款和应收账款一样，都是企业短期债权，但两者又有区别。应收账款是企业因销售因销售商品或提供劳务而产生的债权；而预付账款是企业因购货或接受劳务而产生的债权，是预先付给供货方或劳务提供方的款项。因此，两者应分别进行核算。
1.2预付账款核算要点
1.2.1账户设置
为了反映和监督预付账款的增减变动以及支付和结算情况，企业应设置“预付账款”账户，该科目属于资产类账户。借方登记企业预付款项和补付的款项；贷方登记企业收到所购货物时结转的预付款项和因预付货款多余而退回的款项。期末为借方余额，反映企业实际预付的款；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。该账户应按供货单位设置明细账户。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，将预付的款项直接计入“应付账款”账户的借方。因此，应付账款账户所属明细账出现借方余额时，表示的是预付账款的余额，期末应将“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别反映在“资产负债表”中。
1.2.2预付账款的会计处理
预付账款的核算一般包括预付款项、收到货物、补付或退回多余款项等业务事项。
1.2.2.1预付款项的核算
企业因购货根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。
1.2.2.2收到货物的核算
企业收到所购货物时，根据有关发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”等账户，按增值税专用发票注明的增值税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，按照应付金额贷记“预付账款”账户。
1.2.2.3补付或退回多余款项的核算
当预付货款不足以支付采购货物所需的款项时，应将不足部分补付，按照补付的金额借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。
当预付货款多于采购货物所需支付的款项时，对收回多的余款项应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。
[技能操作]
[学中做]
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年发生如下经济业务：
业务15月10日按照合同规定开出转账支票一张，预付给丁公司购买C材料的款项80000元。
业务25月18日收到丁公司运来的C材料，专用发票上注明价款70000元，增值税11900元。
业务35月22日向丁公司补付货款。
根据上述业务资料编制会计分录如下：
（1）5月10日，预付购货款
借：预付账款-丁公司80000
贷：银行存款80000
（2）5月18日收到材料
借：原材料70000
应交税费——应交增值税（进项税额）11900
贷：预付账款-丁公司81900
（3）5月22日补付货款
借：预付账款-丁公司1900
贷：银行存款1900
[做中学]
[业务资料]东方公司为一般纳税人，2009年5月发生下列经济业务：
业务15月8日企业根据合同预付给A公司购料款600000元。
业务25月11日收到A公司发来的材料并验收入库。增值税发票所列货款70000元，增值税11900元，当日签发转账支票补付A公司款项21900元。
要求：根据业务资料编制会计分录。
任务4其他应收款的核算
[知识要点]：
1、其他应收款概述
其他应收款，是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收债权。其主要内容包括：
1.1应收的保险公司或其他单位和个人的各种赔款；
1.2应收的各种罚款
1.3应收的各种存出保证金；
1.4应收的出租包装务的租金；
1.5应向职工收取的各种垫付款项；
1.6其他各种应收、暂付款项。
2、其他应收款核算要点
企业为核算和监督其他应收款的发生和结算情况，应设置“其他应收款”账户。该是账户资产类账户，借方登记各种其他应收款项的发生；贷方登记其他应收款项的收回；期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款。该科目应按其他应收款的项目分类，并按不同债务人设置明细账户，进行明细核算。
企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”账户，贷记有关账户；收回各种款项时，借记有关账户，贷记“其他应收款”账户。
3、备用金及其核算要点
备用金是企业拨付内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。对于备用金，企业可单独设置“备用金”账户进行核算，不设置“备用金”账户的，其核算在“其他应收款——备用金”账户中进行。
按对备用金制度管理方式的不同，备用金的核算可分为定额备用金制和非定额备用金制两种。
3.1定额备用金制
定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金。通常是根据用款单位的实际需要，由财会部门会同有关用款单位核定备用金额并拨付款项，同时规定其用途和报销期限，待用款单位实际支用后，凭有效单据向财会部门报销，财会部门根据报销数用现金补足备用定额。报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”账户核算。这种方法便于企业对备用金的使用进行控制，并可减少财会部门日常的核算工作，一般使用于有经常性开支的内部用款单位。
3.2非定额备用金制
非定额备用金是指用款单位或个人不按固定定额持有的备用金。当用款单位或个人因进行零星采购、出差或其他日常开支需要备用金时，按需要逐次借用和报销的。
[技能操作]
[学中做]
1、其他应收款的核算
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年发生如下经济业务：
业务16月1日向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金5000元。
业务29月1日退还包装物，收到丁公司返还押金5000元，已存入银行。
根据上述业务资料编制会计分录如下：
（1）6月1日支付押金
借：其他应收款——存出保证金（丁公司）5000
贷：银行存款5000
