（2）设置一套原材料明细账，把原材料卡片和原材料明细账合并为一套有数量和金额的明细账，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收料单，并在原材料收发凭证上标价，登记金额。
2.原材料按实际成本计价核算的优缺点。
（1）优点是可以直接计算各种库存材料以及发出材料的实际成本，能比较准确地反映原材料资金的增减变化。
（2）缺点是原材料计价工作量较大，而且采用这种计价方法无法反映采购业务成果或存在的问题。
任务3原材料按计划成本计价的核算
[知识要点]：
1、原材料按计划成本核算的内容
原材料计划成本核算，就是对每种原材料的收、发、结存，都按预先确定的计划成本计价，计划成本与实际成本的差额在“材料成本差异”账户核算。
2、账户设置
2.1“原材料”账户
该账户与按实际成本计价方式下设置的“原材料”账户的核算内容相同，但借方、贷方和余额均反映材料的计划成本。
2.2“材料采购”账户
“材料采购”账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。该账户属资产类账户，借方登记采购材料的实际成本和结转实际成本小于计划成本的节约差异，贷方登记眼熟入库材料的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异，期末余额在借方，反映企业在途材料的计划成本。该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。
3.3.“材料成本差异”账户
“材料成本差异”账户核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。该账户属调整账户，借方登记入库材料实际成本大于计划成本的差异(超支差异)和分配发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差异(节约差异)和分配发出材料应负担的超支差异。期末借方余额，反映企业库存材料实际成本大于计划成本的超支差异，贷方余额反映企业库存材料实际成本小于计划成本的节约差异。该账户可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。
3、原材料按计划成本核算的会计处理
3.1外购材料的核算
3.1.1采购材料时，取得的材料先要通过“材料采购”账户核算，按采购的实际成本，借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
3.1.2材料验收入库时，按计划成本借记“原材料”账户，按实际成本贷记“材料采购”账户。按实际成本大于计划成本的差额，借记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户；按实际成本小于计划成本的差额借记“材料采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。在实际工作中，材料入库及差异结转的账务处理可以月终汇总一次进行，以简化账务处理工作。
3.2原材料发出的核算
3.2.1根据发出材料的用途，按计划成本分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等账户，贷记“原材料”账户；同时，结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等账户，贷记“材料成本差异”账户；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
3.2.2发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：
本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%
期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年5月发生的原材料收发业务如下：
业务1东方公司原材料采用计划成本核算，2007年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。本月发生下列相关业务：
（1）10日，进货1500公斤，进价10元，运费500元(按7%抵扣)，全部款项已转账支付。
（2）15日，车间生产产品领用材料2000公斤。
（3）20日，进货2000公斤，进价13元，运输费1000元，（运费可按7%可抵扣税率计算增值税），全部款项已转账支付。
（4）25日，车间领用材料2000公斤。
（5）31日，计算分摊本月领用材料的成本差异。
根据上述业务资料编制会计分录如下：
（1）10日购进材料，支付款项
借：材料采购15465
应交税费——应交增值税（进项税额）2585
贷：银行存款18050
同时，材料验收入库
借：原材料18000
贷：材料采购18000
借：材料采购2535
贷：材料成本差异2535
（2）15日车间领料
借：生产成本24000
贷：原材料24000
（3）20日购进材料，支付款项
借：材料采购26930
应交税费——应交增值税（进项税额）4490
贷：银行存款31420
同时，材料验收入库。
借：原材料24000
贷：材料采购24000
借：材料成本差异2930
贷：材料采购2930
（4）25日车间领料
借：生产成本24000
贷：原材料24000
（5）31日计算分摊本月领用材料的成本差异
本月材料成本差异率
＝[4500＋（－2535＋2930）]/（56000＋18000＋24000）×100%
＝4.99%
本月领用材料应分摊成本差异率
＝24000×4.99%
＝1197.60（元）
借：生产成本1197.60
贷：材料成本差异1197.60
业务2某企业月初原材料计划成本为218000元，材料成本差异为贷方余额2000元，本月购入原材料计划成本为582000元，实际成本为576000元，本月领用材料的计划成本为500000元，其中：产品生产用380000元，车间一般耗用90000元，厂部耗用30000元。
要求：计算该企业材料成本差异率并编制有关的会计分录。
（1）计算材料成本差异
材料成本差异率＝[-2000+(576000－582000)/218000+582000]×100%=－1%
领用材料应负担的成本差异＝500000×（－1%）＝－5000元
（2）会计分录
借：生产成本380000
制造费用90000
管理费用30000
贷：原材料500000
同时：
借：材料成本差异5000
贷：生产成本3800
制造费用900
管理费用300
[做中学]
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，材料采用计划成本计价，材料入库和差异结转在月末一次进行。2009年5月发生的材料收发业务如下：
1.2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7000元。
2.5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元，增值税额为680元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为3600元。
3.9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为5000元。企业应于月末按计划成本估价入账。下月初，取得的增值税专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元。
4.13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为9000元。
5.31日，汇总本月已经付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本及结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，
6.月末，根据本月领料凭证编制的“发料凭证汇总表”。
【资料链接】
采用计划成本法的前提是制定每一品种规格存货的计划成本，存货计划成本的组成内容应与其实际成本的构成一致，包括买价、运杂费和有关的税金等。存货的计划成本一般由企业采购部门会同财会等有关部门共同制定，制定的计划成本应尽可能接近实际。存货采用计划成本核算，简化了核算手续，使企业在不同时期、不同地点、不同价格购买的同等存货在入库后价格统一，在发出时只计算数量，到月终一次计算进入工程成本或其他费用中；另外，通过存货成本差异核算，便于考核存货的采购和自制的业务成果，对实际耗用量和计划耗用量进行比较，可以考核材料消耗量的节超情况。但是这种计价方法要求计划成本的确定要合理，不能与实际水平相差太大，否则会影响核算结果的正确性，一般只适用于存货品种繁杂的大型施工企业在组织材料日常核算时使用。此外，采用计划成本进行存货日常核算的企业，对于某些品种不多，占成本比重较小的存货，也可以来用实际成本进行核算。
任务4委托加工物资的核算
[知识要点]：
1、委托加工物资概述
企业由于受工艺设备限制，有时需要把某些物资委托外单位加工制成另一种性能和用途的物资，以满足经营的需要，例如将木材加工成木箱，生铁加工成铸件等。发往外单位加工的物资，虽暂时离开企业，但仍属于本企业的存货。
1.1委托加工物资的概念
委托加工物资是指由企业提供原料和主要材料委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。
1.2委托加工物资的成本构成
委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用、往返运杂费、保险费以及支付的委托加工物资应负担的增值税和消费税。
1.2.1凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的一般纳税企业，其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加工物资成本；凡属加工物资用于非应纳增值税项目或免征增值税项目，以及未取得增值税专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。
1.2.2凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本，委托方在出售该应税消费品时，不需要再缴纳消费税。；如果收回的加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先记入“应交税费——应交消费税”账户的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
2、委托加工物资的核算要点
2.1账户设置
企业应设置“委托加工物资”账户，核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。该账户属资产类账户，借方登记发出加工物资的实际成本，支付的加工费用和应负担的运杂费、保险费等以及应计入成本的税金；贷方登记加工完成验收入库物资的实际成本；余额在借方，反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。该账户可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
2.2委托加工物资的账务处理
2.2.1企业发给外单位加工的物资，按实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户；按计划成本(或售价)核算企业，还应同时结转成本差异。
2.2.2支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”账户（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”账户（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
2.2.3加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”账户。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年6月发生如下经济业务：
业务16月3日将一批原材料委托丁公司加工H产品（属于应税消费品），发出原材料成本为100000元，6月10以银行存款支付加工费用10000元、应交纳的消费税5842元、增值税额1700元。H产品收回后用于连续生产。6月12日加工完毕，验收入库。
业务2假如上述委托加工物资收回后直接用于销售，其他条件不变。
根据上述业务资料编制会计分录如下
(1)①6月3日发出原材料：
借：委托加工物资——丁公司100000
贷：原材料100000
②6月10日支付加工费（委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产）
