借：委托加工物资——丁公司10000
应交税费―应交增值税（进项税额）1700
―应交消费税5842
贷：银行存款17542
③6月12日加工完成后验收入库：
借：库存商品——H110000
贷：委托加工物资——丁公司110000
（2）①6月3日发出原材料：
借：委托加工物资——丁公司100000
贷：原材料100000
②6月10日支付加工费：（委托加工应税消费品加工收回后用于销售）
借：委托加工物资——A单位15842
应交税金―应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款17542
③6月12日加工完成后验收入库：
借：库存商品——H115842
贷：委托加工物资——A单位115842
[做中学]
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年发生下列委托加工业务：
业务16月10日委托滨江厂加工G一批零件，发出材料一批，实际成本5000元，另以现金支付运费70元。加工完毕。该企业开出转账支票支付加工费855元，支付增值税145.35元，另以现金支付G零件运费75元。委托滨江量具厂加工的G零件验收入库。
业务6月15日委托宏利厂（一般纳税人）加工酒精，东方公司提供原材料120万元，宏利厂向东方公司收取加工费35万元（不含增值税）。该酒精于月底加工完毕并验收入库，将用于继续加工。加工费及税金已转账支付给宏利厂，酒精消费税税率5%，该批酒精同类产品市场售价为170万元。
要求：根据上述业务资料编制会计分录。
【资料链接】
委托加工物资是由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的物资。如果出现以下三种情况，不论受托方在财务上是否作销售处理，都不得作为委托方的委托加工物资，而应当作为受托方销售自产物资处理。
1.由受托方提供原材料生产的物资；
2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的物资；
3.由受托方以委托方名义购进原材料生产的物资。之所以对委托加工物资规定严格的限定条件，这是因为委托加工物资如果是应税消费品，应由受托方代收代缴消费税，且受托方只就其加工劳务缴纳增值税。如果委托方不能提供原料和主要材料，而是受托方以上述三种形式提供原料，那就不称其为委托加工，而是受托方在自制应税消费品了。在这种情况下，就会出现受托方确定计税价格偏低，造成代收代缴消费税虚假现象，同时，受托方也逃避了自制应税消费品要缴纳消费税的责任，这是税法所不允许的。因此，为了明确纳税之责任，准确计算消费税税额，就必须掌握委托加工应税消费品的计税依据——-计税价格。
任务5周转材料的核算
[知识要点]：
1、周转材料的核算内容
1.1周转材料的概念
周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值，但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。
1.2周转材料核算的内容
周转材料主要包括包装物和低值易耗品，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。
1.2.1包装物
包装物是指生产经营过程中为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
企业的包装物按其具体用途的不同，核算内容也不同：
1.2.1.1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。有一类包装物，它们主要用于产品的生产中，与原材料一样形成产品的实体，因此一般把它等同原材料来进行核算，将其成本记入产品的生产成本。
1.2.1.2随同商品出售不单独计价的包装物。这些包装物是在商品销售过程中，或为商品的保管提供方便、或为商品的美观考虑、或为顾客提供方便等而伴随着商品一同出售，不单独向顾客收取价款的包装物。因此，这类包装物的成本作为企业的销售费用处理。
1.2.1.3随同商品出售单独计价的包装物。这些包装物尽管也随同商品一同出售，但因为价值较高，并且顾客一般也有选择的权利（如有些食品的礼品盒），对需要的顾客采取在商品价格外单独收费的包装物。这类包装物在经营食品和礼品的企业中较常见，核算上相当于出售包装物，其收入记入“其他业务收入”。
1.2.1.4出租出借的包装物。企业出租出借的包装物一般也是与企业的销售有关，并且是一些可以周转使用的包装物。包装物出租过程中企业向承租方收取租金，出借是企业无偿向对方借出包装物。出租包装物的租金收入属“其他业务收入”，出借包装物没有收入，其成本及修理费用等记入“销售费用”。
1.2.2低值易耗品
低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
低值易耗品的特点：（1）与原材料相似：低值易耗品品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁；（2）与固定资产相似：低值易耗品在性质上属于劳动资料，它在生产工程中可以多次使用，而不改变其原有的实物状态，其价值随着实物的不断磨损逐渐地转移到成本、费用中去，在使用过程中需要进行维护、修理、报废时也有一定的残值。
2、周转材料的核算要点
2.1账户设置
企业应设置“周转材料”账户核算企业周转材料的成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。该账户属于资产类账户，借方登记购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的各种周转材料的成本，贷方登记发出的周转材料的成本，期末借方余额反映企业在库周转材料的计成本以及在用周转材料的摊余价值。本账户可按周转材料的种类进行明细核算。
企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户核算。
2.3周转材料的账务处理
2.1企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”账户的相关规定进行处理。
2.2周转材料发出的核算，应当采用一次转销法或五五摊销法将发出材料的账面价值按其用途转入相关的成本、费用账户。
2.2.1一次转销法。一次摊销法是指在领用周转材料时，一次性地将其账面价值转入当期的成本、费用中。
2.2.1.1周转材料领用时，按周转材料的用途，将其账面价值一次转入成本费用中，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等账户，贷记“周转材料”账户。
2.2.1.2周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等账户。
2.2.2五五摊销法是指领用周转材料时摊销其价值的50%，报废时，再摊销其价值的50%。企业需在“周转材料”账户下设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细帐户。
2.2.2.1周转材料领用时，应按其账面价值，借记“周转材料——在用”账户，贷记“周转材料——在库”账户；同时摊销周转材料价值的50%，按周转材料的用途，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等账户，贷记“周转材料——摊销”账户。
2.2.2.2周转材料报废时，按周转材料价值的50%进行摊销，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等账户，贷记“周转材料——摊销”；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等账户，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等账户；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料——摊销”账户，贷记“周转材料——在用”账户。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年发生如下经济业务：
业务1东方公司发出包装物采用一次摊销法进行核算，该企业有关包装物收发的经济业务如下：
①生产领用包装物一批，成本2000元。
②企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其成本为1000元。
③企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其成本为500元。
④仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，成本为5000元，收到租金500元，存入银行。
⑤出借新包装物一批，成本为3000元，收到押金1000元，存入银行。
⑥出借包装物逾期未退，按规定没收其押金1000元。
⑦出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值600元。
业务2甲企业低值易耗品按五五摊销法进行摊销。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。
根据上述业务资料编制会计分录如下：
（1）
①生产领用包装物一批
借：生产成本2000
贷：周转材料——包装物2000
②销售产品领用不单独计价的包装物
借：销售费用1000
贷：周转材料——包装物1000
③销售产品领用单独计价的包装物
借：其他业务成本500
贷：周转材料——包装物500
④出租包装物给购货单位收到租金存入银行
借：银行存款500
贷：其他业务收入500
借：其他业务成本5000
贷：周转材料——包装物5000
⑤出借新包装物收到押金存入银行。
借：销售费用3000
贷：周转材料——包装物3000
同时，收到押金：
借：银行存款1000
贷：其他应付款1000
⑥没收包装物逾期押金
借：其他应付款1000
贷：其他业务收入854.70
应交税费——应交增值税(销项税额)145.30
⑦报废包装物，收回残料入库
借：原材料600
贷：其他业务成本600
（2）
3月10日领用时：
借：周转材料——低值易耗品(在用)10000
贷：周转材料——低值易耗品(在库)10000
借：制造费用5000
贷：周转材料——低值易耗品(摊销)5000
6月30日报废时：
借：制造费用5000
贷：周转材料——低值易耗品(摊销)5000
借：原材料500
贷：制造费用500
借：周转材料——低值易耗品(摊销)10000
贷：周转材料——低值易耗品(在用)10000
[做中学]
[业务资料]：甲公司为一般纳税人，2009年发生相关业务如下：
1购入包装物一批，增值税专用发票上注明的价款为1000元，增值税额为170，款项已通过银行存款支付，包装物已验收入库。
2采用一次转销法核算包装物，装配车间领用100个库存未使用油桶，每个实际成本100元，用于出租。租期2个月，收取租金936元（含增值税）；出租押金12000元已收存银行。2个月后按期如数收回出租的油桶，押金中扣除应收取的租金，余款通过银行转账退回。收回的油桶中发现有损坏不能使用而报废的油桶2个，收回残料20元。
3采用五五摊销法核算低值易耗品，某基本生产车间领用专用工具一批，成本8000元；该车间还报废管理用具一批，成本1000元，报废用具残值收入100元，作为辅助材料已验收入库。
要求：根据上述业务资料编制会计分录
【资料链接】
1、包装物。
包装物是指生产经营过程中为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。但是下列项目不属于包装物的核算范围：
（1）应作为“原材料”管理的包装用品，如纸、绳、铁丝、铁皮等。
（2）用于保管或保存企业的存货而不对外出售的包装容器或包装器具，这类包装物根据其价值不同分别进行核算，价值达到固定资产标准的归入“固定资产”进行核算，而达不到固定资产价值标准的那一类包装物作为“低值易耗品”核算。
2、低值易耗品。是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品按其用途可分为以下几类：
（1）一般工具。是指生产中常用的各种工具，如刀具、量具、夹具等。
（2）专用工具。是指专门用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用的刀具、夹具等。
（3）替换设备。是指容易磨损或为制造不同产品需要更换使用的各种设备，如轧钢用的钢棍等。
（4）管理用具。是指在经营管理中使用的各种办公用具、家具等。
（5）劳动保护用品。是指为了安全生产、劳动保护而发给职工的工作服、工作鞋和各种劳动保护用品。
任务5库存商品的核算
[知识要点]：
1、库存商品概述
1.1库存商品的概念
库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成呢个验收入库用于出售的各种商品。
1.2库存商品的内容
工业企业的库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品等。已完成销售手续，但购买单位未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
商品流通企业的库存商品主要是指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
