2、库存商品的核算要点
2.1账户设置
企业应设置“库存商品”账户核算库存商品的增减变化及其结存情况。该账户为资产类账户，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本。期末余额在借方，反映各种库存商品的成本。该账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。
2.2库存商品的账务处理
2.2.1产成品的核算。
一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。
采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法等方法计算确定。
对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
2.2.2商品的核算
商品流通企业的库存商品核算主要有：数量进价金额核算法和售价金额核算法两种。
2.2.2.1数量进价金额核算法
库存商品数量进价金额核算法是指同时以实物数量和进价金额反映商品反映商品增减变动及结存情况的核算方法。这种方法一般适用于批发企业批发商品的核算。库存商品采用数量进价金额核算法与原材料采用实际成本核算法的原理基本相同。
2.2.2.1.1商品购进。在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“银行存款”、“在途物资”等账户。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“委托加工物资”账户。
2.2.2.1.2商品销售。结转销售成本，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法，确定发出商品的成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
2.2.2.2售价金额核算法
库存商品售价金额核算法是指商品的的进、销、存都采用售价记账，以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。这种方法又称“售价记账，实物负责制”，它是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算方法。
采用售价金额核算法的企业除应设置“库存商品”账户用于核算企业库存商品的售价（含税零售价）外，企业还需设置“商品进销差价”账户，用于核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与成本（或进价）之间的差额。
2.2.2.2.1购进商品。在商品到货并验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”账户，按商品进价，贷记“在途物资”、“银行存款”等账户，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。
2.2.2.2.2销售商品。一般按售价反映销售收入，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。月度终了，再将含税销售收入分解为不含税销售收入和应交增值税（销项税额）。
2.2.2.2.3销售商品。按售价结转销售成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。月度终了，按商品进销差价率计算分摊本月已销售商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。
进销差价率＝月末分摊前“商品进销差价”账户余额÷（月末“库存商品”账户余额﹢本月“主营业务收入”账户贷方发生额）×100%
本月销售商品应分摊的进销差价＝本月“主营业务收入”账户贷方发生额×进销差价率
[技能操作]：
[学中做]
1.产成品的核算
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年发生如下经济业务：
业务1“产成品入库汇总表”记载，本月已验收入库A产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元；H产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。
业务2甲企业月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500台，H产品1500台。该月A产品的实际单位成本5000元，H产品的实际单位成本1000元。结转其销售成本。
根据上述业务资料编制会计分录如下：
（1）借：库存商品——A产品5000000
——H产品2000000
贷：生产成本——基本生产成本（A产品）5000000
——基本生产成本（H产品）2000000
（2）借：主营业务成本4000000
贷：库存商品——A产品2500000
——H产品1500000
[学中做]
2.商品的核算
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年发生如下经济业务：
业务1东方公司为增值税一般纳税人，采用进价金额核算法核算库存商品。5月发生以下相关业务：
（1）从电视机厂购进电视机200台，每台2500元，共计50万元，商品已验收入库，转账付清货款。
（2）银行转来上海青云电子公司托收微波炉的货款15000元、进项税额2550元及代垫运费500元（可按7%抵扣增值税）的结算凭证，经审核同意付款。
（3）月末，根据“销售日报汇总表”，本月销售额为64800元，增值税额11016元，均已收存银行。企业按总综合毛利率法计算销售成本，上季度综合毛利率为20%，确认本月收入及结转销售成本。
业务2东方公司若采用售价金额法核算库存商品。5月发生以下相关业务：
（1）向安琪公司购进加湿器200台，总进价为60000元，进项税额10200元；含税总售价为82000元。货款以银行存款支付，商品已验收入库。
（2）各销售部转账交来销货款631800元（含税），其中，百货部175500元，家电部210600元，服装部245700元。
（3）月终，根据“营业收入汇总表”统计，本月含税销售总额为189540元，期末分摊前“商品进销差价”账户余额为192000元，月末“库存商品”账户余额为340000元，本月“主营业务收入”账户贷方发生额和“主营业务成本”账户借方发生额均为460000元。计算和结转已销商品应分摊的进销差价，对销售收入进行价税分离。
根据上述业务资料编制会计分录如下：
业务1
（1）购进商品验收入库，支付款项
借：库存商品500000
应交税费——应缴增值税（进项税额）85000
贷：银行存款585000
（2）购进商品支付款项，尚未到达验收入库
借：在途物资15465
应交税费——应缴增值税（进项税额）2585
贷：银行存款18050
（3）确认收入
借：银行存款75816
贷：主营业务收入64800
应交税费——应缴增值税（进项税额）11016
结转已销商品成本
本月销售成本=64800×(1－20%)＝51840（元）
借：主营业务成本51840
贷：库存商品51840
业务2
（1）购进商品验收入库
借：库存商品——家电柜82000
应交税费——应缴增值税（进项税额）10200
贷：银行存款70200
商品进销差价22000
（2）销售商品，按含税售价确认收入
借：银行存款631800
贷：主营业务收入——百货部175500
——家电部210600
——服装部245700
按售价结转成本
借：主营业务成本631800
贷：库存商品——百货部175500
——家电部210600
——服装部245700
（3）计算本月已销商品应分摊进销差价
进销差价率＝192000÷（340000﹢460000）×100%＝24%
本月销售商品应分摊的进销差价＝460000×24%＝110400（元）
借：商品进销差价110400
贷：主营业务成本110400
将含税收入调整为不含税收入
不含税销售总额＝189540÷（1+17%）＝162000（元）
销项税额＝162000×17%＝27540（元）
借：主营业务收入27540
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）27540
[做中学]
[业务资料]：
业务1东方公司月终汇总编制“产成品入库汇总表”、“销售产品发货汇总表”。
要求：根据上述月末汇总表编制完工产品入库及已销产品成本结转的会计分录。
业务2某企业采用售价金额法核算库存商品。月末分摊商品进销差价前“商品进销差价”账户余额为11.2万元，月末“库存商品”账户余额为15.4万元本月“主营业务收入”账户贷方发生额与本月“主营业务成本”账户借方发生额均为24.6万元。
要求：根据上述资料，计算商品进销差价率、月末库存商品应摊差价、本月已销商品应摊差价、本月不含税收入、销项税额、商品销售成本和商品销售毛利等指标。
【资料链接】
1、数量进价金额核算法的基本内容。
（1）“库存商品”总账以进价反映商品的增减变动及结存情况。
（2）“库存商品”账户一般按照商品种类、品名、规格及存放地点等设置明细账户，并以数量和进价金额反映商品的增减变动及结存情况。
（3）商品的品种较多时，在“库存商品”总账与明细账之间按商品的大类设置“库存商品”二级账，按进价金额反映商品的增减变动及结存情况。
（4）按商品品名、规格等由仓库设置商品保管账，反映商品的增减变动及结存数量，并定期与“库存商品”明细账进行核对。
2、售价金额核算法的基本内容。
（1）建立实物负责制。按照企业规模的大小和经营商品的范围，确定若干实物负责人，将商品拨交各实物负责人。各实物负责人对所经营的商品负完全经济责任。
（2）售价记账，金额控制。“库存商品”总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物负责人分户，用售价总金额控制各实物负责人所经营的商品。这里的售价是指含税零售价。
（3）设置“商品进销差价”账户。
（4）平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现的进销差价。对于销售业务，在作“主营业务收入”入账的同时，按售价结转销售成本，以注销实物负责人对该批已销商品的经济责任；定期计算已销商品实现的进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调整为进价。
任务7存货清查的核算
[知识要点]：
1、存货清查概述
存货清查是指企业采用一定方法，确定存货的实际库存数量，并与账面数量进行核对，确定存货溢余或短缺及其原因的一种方法。
存货清查的内容一般包括：核对存货的账存数和实存数；查明盘盈、盘亏的情况；查明变质、毁损、积压呆滞存货情况等。
2、存货清查的核算要点
2.1账户设置
企业应设置“待处理财产损溢”账户，用于核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本账户核算。（企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户）。该账户借方登记发生的各种财产物资的盘亏、毁损金额和批准转销的盘盈金额，贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏、毁损金额；期末借方余额反映尚未处理的各种财产的净损失，贷方余额反映尚未处理的各种财产的净溢余。该账户设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户，可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。
2.2存货清查的账务处理
2.2.1盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户。
2.2.2 盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。
2.2.3若企业存货是采用计划成本（或售价）核算的，盘亏和毁损的存货还应当同时结转成本差异（或商品进销差价）。
2.2.4盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等账户，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”账户，按“待处理财产损溢”账户余额，贷记“待处理财产损溢”账户，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。盘亏、毁损的存货属于非正常损失(非经营性损失)的，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应转出作为盘亏、毁损存货的成本记入待处理财产损溢一并处理，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“应交税费——应缴增值税（进项税额转出）”账户。
2.2.5盘盈的存货，按管理权限报经批准后处理时，按不同的原因和处理结果，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”等账户。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年发生如下经济业务：
业务1东方公司在年末进行存货清查，发现Y材料盘亏120公斤，单位成本45元，Z材料盘亏1520件，单位成本10元。原因待查。
业务2F材料盘盈50公斤，单位成本15元。
业务3经查盘亏的Y材料属管理不善毁损，其中应由过失人承担赔偿款540元；盘亏的Z材料属自然灾害损毁，应收保险公司理赔款12000元；
业务4盘盈的F材料属于收发计量的错误。
