根据上述业务资料编制会计分录如下：
（1）材料盘亏，原因待查。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5400
贷：原材料——Y材料5400
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢15200
贷：原材料——Z材料15200
（2）材料盘盈，原因待查。
借：原材料——F材料750
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢750
（3）材料盘亏，经批准转销
Y材料应转出的进项税额：5400×17%＝918（元）
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢918
贷：应交税费——应缴增值税（进项税额转出）918
借：其他应收款——××过失人540
管理费用——商品损耗5778
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6318
Z材料应转出的进项税额：15200×17%＝2584（元）
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2584
贷：应交税费——应缴增值税（进项税额转出）2584
借：其他应收款——××保险公司12000
营业外支出——非常损失5784
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢17784
（4）盘盈材料经批准转销
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢750
贷：管理费用750
[做中学]
[业务资料]：东方公司年末进行存货清查，编制的“存货盘存表”上显示：
（1）主要材料盘盈500元，为计量不准确造成的；
（2）产成品盘亏200元，系被职工张三偷盗。该部分产成品所耗用的外购材料、生产成本为140元；
（3）在产品盘亏100元，为管理不善造成，该部分在产品所耗用的外购材料、生产成本为60元；
（4）燃料盘亏800元，该损失系台风所致，根据保险合同，此部分损失可向保险公司索赔60%。
要求：根据上述资料进行相关账务处理。
任务8存货跌价准备的核算
[知识要点]：
1、存货跌价准备概述
1.1存货跌价准备概念
存货跌价准备是指由于存货的可变现价值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理。
会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当企业存货的可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价，并按成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备。
1.2关键术语
1.2.1成本与可变现净值孰低计量：是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即：当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
1.2.2成本：是指存货的历史成本，即按历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货账面金额。
1.2.3可变现净值：是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。
2、存货跌价准备的核算要点
2.1账户设置
2.1.1“存货跌价准备”账户
该账户属资产类账户，是存货的备抵账户。本账户核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。贷方登记计提的存货跌价准备金额，借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方，反映已经计提但尚未转销的存货跌价准备。该账户可按存货项目或类别进行明细核算。
2.1.2“资产减值损失”账户
该账户属损益类账户。本账户核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。借方登记计提的各项资产减值金额；贷方登记冲销的已提金额。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户可按资产减值损失的项目进行明细核算。
2.2存货跌价准备的账务处理
2.2.1计算本期应计提的存货跌价准备
资产负债表日，企业应当按照单个存货项目计算确定应计提的存货跌价准备：
本期应计提的存货跌价准备
＝期末存货账面成本金额－可变现净值金额－“存货跌价准备”账户余额
当上式计算结果大于零时，则本期应计提存货跌价准备，按本期应计提金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。
当上式计算结果小于零时，则本期应冲减存货跌价准备，按本期应冲减的金额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户，且以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。
2.2.2已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。
2.2.3发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”、“生产成本”等账户。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司为一般纳税人，2009年发生如下经济业务
业务1东方公司采用成本与可变现净值孰低法对A存货进行期末计价。2008年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市价格持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。预计A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”账户余额为零。
业务22009年年末，A存货的种类、数量、账面成本和计提的存货跌价准备均末发生变化。A存货的可变现净值为97000元。
根据上述业务资料编制会计分录如下：
（1）2008年末应计提的存货跌价准备为：100000－95000－0＝5000（元）
借：资产减值损失-计提的存货跌价准备5000
贷：存货跌价准备5000
（2）2009年末应计提的存货跌价准备为：100000－97000－5000＝﹣2000（元）
借：存货跌价准备2000
贷：资产减值损失-计提的存货跌价准备2000
[做中学]
[业务资料]：东方公司采用成本与可变现净值孰低法对甲存货进行期末计价。2007年末甲存货总成本为50000元，预计可变现净值为45000元。2008年末，该存货市价有所回升，预计可变现净值为46000元。2009年末，该存货市价继续回升，预计可变现净值为52000元。假设各年该存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化。
要求：根据资料做相应的会计处理。
【资料链接】
企业会计制度规定，企业应当定期或至少每年年度终了时，对存货进行全面清查，以确定是否计提存货跌价准备。
当存在下列情况之一时，表明存货可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备：
(1)该存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已经不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值；
(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
当存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，也就是实际发生了跌价损失，这时，应将存货帐面价值全部转入当期损益：
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
综合练习题
一、单项选择题
1、下列物品中不属于企业存货的有
A.在途物资
B.委托加工物资
C.自制半成品
D.特种储备物资
2、某企业月初结存材料的计划成本为30000元，成本差异为超支200元，本月入库材料的计划成本为70000元，成本差异为节约700元，当月领用材料的计划成本为60000元，那么领用材料负担的材料成本差异为（ ）。
A.-300
B.300
C.-460
D.460
3、随同产品出售但不单独计价的包装物，应该在发出时将其实际成本计入（ ）：
A.营业费用
B.销售费用
C.管理费用
D.主营业务成本
4、某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本50万元，加工费5万元（不含税），受托方增值税率为17%，受托方代扣代交消费税1万元，该批材料加工后委托方直接出售，那么该批材料加工完毕入库时的成本为（ ）万元。
A.63.5
B.56
C.58.5
D.56.85
5、某百货商场年初商品的成本为28万元，售价总额为35万元，当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元，当年实现的销售收入为42万元，在采用售价金额核算法的情况下，该商场年末库存商品的成本为（ ）万元。
A.18
B.14.4
C.12
D.9.6
6、下列原材料相关损失项目中，应该计入原材料成本的是（ ）。
A.计量差错引起的原材料盘亏
B.自然灾害造成的原材料损失
C.原材料运输途中发生的合理损耗
D.人为责任造成的原材料损失
7、下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（ ）。
A.购入货物时支付的增值税进项税额
B.入库前的挑选整理费用
C.购买货物而发生的运输费用
D.从国外购买货物支付的关税
8、企业发生的存货盘盈，如果属于收发计量方面的错误，在报经批准后应贷记（ ）科目。
A.待处理财产损溢
B.营业外收入
C.营业外支出
D.管理费用
9、企业应以（ ）作为确定存货范围的基本原则。
A.存放地点
B.交货时间
C.交货地点
D.法定所有权
