3.2.2资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”账户。
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资-应计利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”账户。
3.2.3将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
3.2.4出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户等，按其账面余额，贷记“持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司发生的持有至到期投资经济业务如下：
业务12005年1月1日，东方公司支付价款1000万元(含交易费用)从活跃市场上购入海蓝公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，市场利率为10%。
业务2每年末支付利息(即每年末支付利息59万元)。
业务3本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。A公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。
根据上述资料编制相关的会计分录如下：
(1)20O5年1月1日，购入债券时：
借：持有至到期投资——成本12500000
贷：银行存款10000000
持有至到期投资——利息调整2500000
(2)20O5年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等时：
①借：应收利息590000
持有至到期投资——利息调整410000
贷：投资收益1000000
②借：银行存款590000
贷：应收利息590000
（3）2006年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
①借：应收利息590000
持有至到期投资——利息调整450000
贷：投资收益1040000
②借：银行存款590000
贷：应收利息590000
(4)2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等
①借：应收利息590000
持有至到期投资——利息调整500000
贷：投资收益1090000
②借：银行存款590000
贷：应收利息590000
(5)2008年12月31，确认实际利息收入、收到票面利息等
①借：应收利息590000
持有至到期投资——利息调整540000
贷：投资收益1130000
②借：银行存款590000
贷：应收利息590000
(6)2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等
①借：应收利息590000
持有至到期投资——利息调整600000
贷：投资收益1190000
②借：银行存款590000
贷：应收利息590000
（7）收回本金时：
借：银行存款等12500000
贷：持有至到期投资——成本12500000
[做中学]
[业务资料]：东方公司发生的持有至到期投资经济业务如下：
业务12005年1月1日，A公司支付价款1250万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1000万元，票面利率4.72%，市场利率为10%。
业务2每年末支付利息。
业务3本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。A公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。
要求：根据上述资料编制相关的会计分录。
【资料链接】
1、存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期
（1）持有该金融资产的期限不确定。
（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复解生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
（3）该金融资产的发行方，可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。因此，对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可以收回其几乎所有初始净投资（包括支付的溢价和交易费用），那么投资者仍可以将此类投资划分为投资持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为投资持有至到期投资。
2、存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期
（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使金融资产投资持有至到期。
（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
（3）其他表明企业没有能力将有固定期限的金融资产持有至到期的情况。
企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。
任务3：可供出售金融资产的核算
1、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券、基金和权证等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。
作为企业的管理层，在对金融资产进行分类时需综合考虑风险，意图等因素。例如对于可用公允价值计量的某项金融资产，有可能是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也有可能是可供出售金融资产，若有固定到期日或回收金额固定或可确定，还有可能是持有至到期的投资，对此分类的不同应充分体现出企业管理层的意图。
2、可供出售金融资产核算要点
2.1账户设置
企业应设置“可供出售金融资产”账户。核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售股票投资、债券投资等金融资产。属于资产类账户，借方登记取得可供出售金融资产的成本、利息调整、应计利息、公允价值变动，贷方登记出售可供出售金融资产的成本、利息调整、应计利息、公允价值变动，期末余额在借方，反映企业可供出售金融资产的成本。并按照可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
2.2可供出售金融资产的会计处理
2.2.1企业取得可供出售金融资产为股票投资的，应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和，借记“可供出售金融资产-成本”账户，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。
2.2.2企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应当按债券的面值，借记“可供出售金融资产-成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”账户。
2.2.3资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”账户。
可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产-应计利息”账户，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”账户。
2.2.4资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产-公允价值变动”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
2.2.5将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按基公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”账户，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。
2.2.6确定可供出售金融资产发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”账户，按应从所有者权益转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”账户，按其差额，贷记“可供出售金融资产-公允价值变动”账户。
2.2.7出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”账户，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司发生的可供出售金融资产经济业务如下：
业务12009年1月1日，东方公司支付价款1028200元购入海蓝公司发行的3年期公司债券，债券的票面总金额为1000000元，票面年利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。该公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该债券的市场价格为1000046元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。编制相关的会计分录。
(1)2009年1月1日，购入债券：
借：可供出售金融资产——成本1000000
——利息调整28200
贷：银行存款1028200
(2)2009年12月31日，计算并收到债券利息：
应收利息=1000000×4%=40000元
实际利息=1028200×3%=30846元
年末摊余成本=1028200十30846-40000=1019046元
①借：应收利息40000
贷：投资收益30846
可供出售金融资产——利息调整9154
②借：银行存款40000
贷：应收利息40000
（3）确认公允价值变动：
借：资本公积——其他资本公积19000
贷：可供出售金融资产19000
业务22008年5月6日，东方公司支付价款10160000元(含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元)，购入B公司发行的股票2000000股，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
2008年5月10日，公司收到B公司发放的现金股利150000元。
2008年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
2008年12月31日，公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
2009年5月9日，B公司宣告发放股利40000000元。
2009年5月13日，公司收到B公司发放的现金股利。
2009年5月20日，公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，编制会计分录如下：
(1)2008年5月6日，购入股票：
借：应收股利150000
可供出售金融资产——成本10010000
贷：银行存款10160000
(2)2008年5月10日，收到现金股利：
借：银行存款150000
贷：应收股利150000
(3)20×8年6月30日，确认股票的价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动390000
贷：资本公积——其他资本公积390000
(4)20×8年12月31日，确认股票价格变动：
借：资本公积——其他资本公积400000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动400000
(5)2009年5月9日，确认应收现金股利：
借：应收股利200000
贷：投资收益200000
(6)20×9年5月13日，收到现金股利：
借：银行存款200000
贷：应收股利200000
(7)20×9年5月20日，出售股票：
借：银行存款9800000
投资收益210000
可供出售金融资产——公允价值变动10000
贷：可供出售金融资产——成本10010000
资本公积——其他资本公积10000
