【资料链接】
逾期应付票据的会计处理1.当企业开出并承兑的商业承兑汇票到期时：如无力支付票款，应将“应付票据”账面余额，包括带息票据已记入“应付票据”账户的利息部分，一起转入“应付账款”账户，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户。到期不能支付的带息应付票据账面余额转入“应付账款”账户核算后，期末不再计提利息。如果以签发新的票据方式清偿原欠款的，再从“应付账款”账户转回“应付票据”账户核算。2.当企业开出并承兑的银行承兑汇票到期时：如无力支付票款，承兑银行在无条件向收款人或持票人支付票款后，再向付款人（承兑申请人）扣款。对付款人未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按每天万分之五计收利息。付款人在收到银行通知时，则应将“应付票据”账面余额，包括带息票据已记入“应付票据”账户的利息部分，转入“短期借款”账户。
任务3：应付账款及预收账款的核算
[知识要点]：
1、应付账款的核算
1.1应付账款的概念
应付账款是企业因购买原材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供货单位的款项，它是由于企业购买原材料等经济活动的发生时间与货款结算的时间不一致所产生的债务。应付账款和应付票据虽然都是购买货物、接受劳务而引起的，但应付账款属于尚未结清的债务，应付票据则是一种承诺付款的票据，是延期付款的证明。
1.2应付账款的入账时间和入账金额
应付账款入账时间的确定，应以购买货物的所有权发生转移或接受劳务已发生为标志，即在企业取得货物的所有权或已接受劳务时确认为应付账款。
1.3应付账款的核算要点
企业应设置“应付账款”帐户，用来核算和监督企业应付账款的发生、偿还和期末结余情况。该账户属于负债类账户，贷方登记企业因购货、接受劳务供应而产生的应付款项以及无款支付到期商业汇票转入的应付票据款，借方登记企业偿还、抵付的应付账款及转销无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚支付的应付账款。该账户可按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。
企业购入材料、商品等验收入库，货款尚未支付，应根据发票账单等单据，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付账款”账户；企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”账户；支付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。
由于债权单位撤销或其他原因，企业无法支付的应付账款，应直接转入营业外收入，借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。
2、预收账款的核算
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。有些购销合同规定，销货单位可向购货单位预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前收取的货款，表明企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。
企业应设置“预收账款”账户，用来核算和监督预收账款的发生和结算情况。该账户属于负债类账户，贷方登记企业收到的购货方预付的货款及补付的货款，借方登记企业发出商品或提供劳务应收取的全部价款，余额一般在贷方，表示企业向购货方预收款项但尚未发货的数额，如为借方余额，表示企业尚未转销的款项。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。
企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；发出货物确认销售实现时，按应收取的货物价税款合计数，借记“预收账款”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户；企业收到的购货单位补付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；向购货单位退回其多付的款项时，做相反的会计分录。
预收账款业务不多的企业，也可以不设置“预收账款”账户，而直接将预收账款并入“应收账款”账户核算。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：
业务1东方公司为增值税一般纳税人，2009年5月1日向大中公司购入甲材料一批，当日已验收入库，增值税专用发票上注明货款200000元，增值税额34000元，约定的付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增值税），款项尚未支付。
根据上述业务资料编制的会计分录如下：
（1）5月1日材料验收入库时：
借：原材料-甲材料200000
应交税费-应交增值税（进项税额）34000
贷：应付账款-东方公司234000
（2）若该公司2009年5月1日至5月10日内付款，可获得2%的现金折扣：
借：应付账款-东方公司234000
贷：财务费用（200000×2%）4000
银行存款230000
（3）若该公司2009年5月11日至5月20日内付款，可获得1%的现金折扣：
借：应付账款-东方公司234000
贷：财务费用红2000
银行存款232000
（4）若该公司2009年5月20日以后付款，应按发票金额全额付款：
借：应付账款-东方公司234000
贷：银行存款234000
业务2东方公司为增值税一般纳税人，2009年7月3日与甲企业签订供货合同，向其出售一批货物。7月8日收到甲企业按合同规定预付的款项60000元，已存入银行。7月18日该公司将货物发给甲企业并开出增值税专用发票，发票上注明货款100000元，增值税额17000元。7月26日收到甲企业补付的剩余货款。
（1）7月8日收到甲企业预付款时：
借：银行存款60000
贷：预收账款-甲企业60000
（2）7月18日发出货物确认收入时：
借：预收账款-甲企业117000
贷：主营业务收入100000
应交税费-应交增值税（销项税额）17000
（3）7月26日收到甲企业剩余货款时：
借：银行存款57000
贷：预收账款-甲企业57000
[做中学]
[业务资料]：根据下列资料，编制东方公司有关应付账款和预收账款核算的会计分录。
业务1东方公司为增值税一般纳税人，2009年3月1日从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税额17000元，对方代垫运杂费1000元。材料已运到并验收入库（材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。
业务23月31日，东方公司用银行存款支付上述应付账款。
业务32009年12月31日，东方公司确定一笔应付账款50000元为无法支付的款项，应予转销。
业务42009年8月5日按合同规定预收乙企业款项50000元，已存入银行。8月9日该公司将货物发给乙企业并开出增值税专用发票，发票上注明货款40000元，增值税额6800元。8月20日将多收款项退回给乙企业。
【资料链接】
在实际工作中，应付账款的入账时间和入账金额，应区别两种情况进行处理：
1.在货物和发票账单同时达到的情况下，一般在所购货物验收入库后，才根据发票账单登记入账，确认应付账款。
2.在货物验收入库、发票账单未到的情况下，应付账款可暂不入账，待月份内收到发票账单后再进行处理；月份终了仍未收到发票账单的，应按暂估价或计划价入账，次月初用红字冲销，待实际收到发票账单时再进行处理。应付账款是在购销活动中由于取得货物与支付货款的时间不一致造成的，通常在短期内就要付款，因此应按发票上所记载的应付金额入账。在存在购货折扣的情况下，无论是商业折扣还是现金折扣，均应按发票上记载的应付金额入账，在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿还应付账款时冲减当期财务费用。应支付给供货单位代垫的运杂费等也应计入应付账款。
任务4：货币性职工薪酬核算
[知识要点]：
1、职工薪酬的组成内容
职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工薪酬主要包括以下内容：
1.1职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资，以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额扣除。
1.2职工福利费，主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。
1.3社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，为职工向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。
1.4住房公积金，是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的记住和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。除企业为职工缴存外，职工个人也要按月缴存一定的住房公积金。
1.5工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。
1.6非货币性福利，包括企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等），企业为职工无偿提供医疗保健服务等。
1.7辞退福利，是指企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系、或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。本章不介绍应付职工薪酬涉及的辞退福利。
1.8股份支付，是指企业为获取职工和其他其他方面而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债交易。股份支付分为权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
2、职工薪酬的确认
职工薪酬准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应付的职工薪酬（除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外）计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
企业应当设置“应付职工薪酬”账户，用来核算和监督应付职工薪酬的提取、结算和使用情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等应付职工薪酬项目设置明晰帐户，进行明细分类核算。
[技能操作]：
[学中做]
1、工资的结算
业务1企业应按劳动工资制度的规定，根据原始凭证，计算并发放职工工资。
⑴考勤记录考勤记录是反映每个职工的出勤、缺勤、迟到和早退等情况的记录，是计算计时工资的原始依据。
⑵产量记录产量记录是反映每个职工或小组在出勤时间内完成的产品产量和耗用工时的原始依据。
⑶工资结算单企业应根据劳动工资的规定，结合平时的考勤记录、产量记录等计算出对每位职工的应付工资额、代扣款项和实发工资额等，据此编制“工资结算单”。“工资结算单”一般分车间、部门，按每个职工编制，每月一次，通常一式三份，其中一份由劳动工资部门存查，一份在发放工资时由职工签章后，作为工资核算的凭证，一份按每一职工裁成工资条，连同工资一起发放给职工。
⑷工资结算汇总表为了准确、有效地进行工资核算，会计部门还应根据各车间、部门的工资结算单汇总编制“工资结算汇总表”。
工资结算的账务处理一般包括提取现金、发放工资、结转代扣代垫款项等几项内容。企业发放工资，应根据“工资结算汇总表”中的实发工资数额，从银行提取现金，借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”账户；实际支付工资时，借记“应付职工薪酬-工资”账户，贷记“库存现金”账户。
对于“工资结算汇总表”中由职工个人负担的各种代扣代垫款项，应在工资结算时结转。若为代扣款，如“五险一金”等，借记“应付职工薪酬-工资”账户，贷记“其他应付款”账户；若为代扣的个人所得税，借记“应付职工薪酬-工资”账户，贷记“应交税费-应交个人所得税”账户；若为代垫款，如职工借款、代垫水电费等，借记“应付职工薪酬-工资”账户，贷记“其他应收款”账户。
