业务2月份终了，会计部门应根据“工资结算汇总表”编制“工资分配表”，按工资发生的部门、职工岗位将本月的工资费用进行分配，计入有关成本费用账户。
其中：生产车间直接生产人员的工资记入“生产成本”账户，生产车间管理人员工资记入“制造费用”账户，企业行政管理人员及6个月以上病假人员工资记入“管理费用”账户，专设销售机构人员工资记入“销售费用”账户，由在建工程、研发支出负担的职工工资记入“在建工程”、“研发支出”账户，生活福利部门人员工资记入“应付职工薪酬-职工福利费”账户。
3、职工福利费
对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。按预计金额计提的职工福利费的分配渠道，与工资费用的分配渠道基本相同。
业务3某企业下设一职工食堂，每月根据在岗职工人数及其分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每月因职工食堂而需要承担的福利费金额。2009年6月，企业管理部门30人，生产车间100人，历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂100元。该企业应当提取的职工福利费=130×100=13000（元）有关会计分录如下：
借：生产成本10000
管理费用3000
贷：应付职工薪酬——职工福利13000
4、“五险一金”、工会经费和职工教育经费
应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费，应向住房公积金管理机构缴纳的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，应在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定。
业务4根据国家规定的计提标准计算，某企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计53660元，其中应计入基本生产成本的金额为36900元，应计入制造费用的金额为1760元，应计入管理费用的金额为15000元。该企业编制的会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本36900
制造费用1760
管理费用15000
贷：应付职工薪酬-社会保险费（基本养老保险）53600
[做中学]
[业务资料]：乙企业为增值税一般纳税人，适用的增值税说率为17%。2009年3月发生有关职工薪酬的业务如下：
业务1行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资8000元。
业务2建造一项工程，计提企业内部在建工程人员工资60000元。
业务3对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付内部改良工程人员工资20000元。
业务4月末分配职工工资200000元，其中直接生产人员工资100000元，车间管理人员工资20000元，企业行政管理人员工资50000元，专设销售机构人员工资30000元。
业务5从应付职工张某的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费12000元。
业务6以现金支付职工李某生活困难补助6000元。
业务7按规定计算代扣代缴职工个人所得税20000元。
业务8以银行存款缴纳职工养老保险费和医疗保险费共计50000元。
要求：根据上述业务资料，编制货币性职工薪酬核算的有关会计分录。
【资料链接】
货币性职工薪酬的计量标准
1、具有明确计提标准的货币性薪酬。计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照国家规定的标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。
（1）应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人员缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴纳的住房公积金。企业应当按照国家规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的职工薪酬金额。
（2）工会经费和职工教育经费。企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关的成本或当期费用。
2、没有明确计提标准的货币性薪酬。计量应付职工薪酬时，国家没有规定了计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验的数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
3、对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬。企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可以按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
任务5：非货币性职工薪酬核算
[知识要点]：
1、企业以自产产品发放给职工作为福利
企业以其自产产品作为非货币福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”账户。
2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房等资产每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”账户，并且同时借记“应付职工薪酬-非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。
3、租赁住房等资产供职工无偿使用
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”账户。
难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
[技能操作]：
[学中做]
[业务资料]：东方公司为增值税一般纳税人，2009年3月发生与职工薪酬有关的业务如下：
业务1东方公司共有职工200名，其中直接生产人员160名，行政管理人员40名。2009年6月，该公司以自产的某型号电动车作为福利发放给每位职工。该型号电动车的每台成本为2000元，市场售价为2500元。该企业编制的会计分录如下：
（1）当企业决定发放非货币性福利时：
借：生产成本[160×2500×（1+17%）]368000
管理费用[40×2500×（1+17%）]117000
贷：应付职工薪酬-非货币性福利585000
（2）实际发放时，视同销售确认收入并计算增值税销项税额：
借：应付职工薪酬-非货币性福利585000
贷：主营业务收入500000
应交税费-应交增值税（销项税额）85000
同时，结转成本：
借：主营业务成本400000
贷：库存商品-电动车400000
业务2东方公司决定为12名部门经理提供笔记本电脑免费使用，另外为2位副总经理各租赁一套公寓免费使用。假设每台笔记本电脑每月计提折旧200元，每套公寓月租金为1500元。
（1）无偿向职工提供笔记本电脑使用，应按月编制会计分录如下：
借：管理费用2400
贷：职工薪酬-非货币性福利2400
同时：
借：应付职工薪酬-非货币性福利2400
贷：累计折旧2400
（2）租赁公寓供职工无偿使用，按每月应支付的租金编制会计分录如下：
借：管理费用3000
贷：应付职工薪酬-非货币性福利3000
支付公寓租金时：
借：应付职工薪酬-非货币性福利3000
贷：银行存款3000
[做中学]
[业务资料]：东方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，2009年3月发生与职工薪酬有关的业务如下：
业务1为公司总部下属20名部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧1000元。
业务2将自产产品50台作为福利分配给本公司管理人员和销售人员，其中管理人员20名，销售人员30名。该产品每台生产成本为10000元，每台市场售价为12000元（不含增值税）。
要求：根据资料，编制非货币性职工薪酬核算的会计分录。
【资料链接】
企业向职工提供的非货币性职工薪酬，以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该项商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬。举例：2009年7月A公司外购的每台不含税价格为1500元的电冰箱作为防暑福利发给每名职工，该公司共有职工300人，其中，260名为直接参加生产的职工，40名为公司管理人员。该公司以银行存款支付了购买电冰箱的货款，并开具了增值税的专用发票增值税率为17%。终编制会计分录。
1、电冰箱的售价总额=260×1500+40×1500=390000+60000=450000（元）
2、电冰箱的进项税额=260×1500×17%+40×1500×17%=66300+10200=76500（元）
3、公司发放非货币性福利时：
借：生产成本456300
管理费用70200
贷：应付职工薪酬——非货币性福利526500
4、购买电冰箱时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利526000
贷：银行存款526000
任务6：应交增值税核算
[知识要点]：
1、应交税费的概述
2.1应交税费的内容
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
2.2应交税费核算的账户
企业应设置“应交税费”账户，用来总括反映各种税费的计提和交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该账户贷方登记应交纳的各种税费税额，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税，耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”帐户核算。
2.3应交增值税的计算
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模和会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
2.3.1一般纳税人增值税的核算
一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去进项税额计算确定，其计算公式为：
应纳增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额
若当期销项税额小于当期准予抵扣的进项税额时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
2.3.1.1销项税额
销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额，即企业对外开出增值税专用发票上表明的税额。
销项税额=销售额×增值税率
上式中销售额不含增值税，如为含税销售额，应换算为不含税销售额：
销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、用于集体福利消费、赠送他人等，应视同销售货物计算销项税额。
2.3.1.2进项税额
进项税额是指企业购入货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，通常包括：
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
②从海关取得完税凭证上注明的增值税额；
③购进免税农产品，按照买价和13%的扣除率计算的进项税额，准予从当期销项税额中抵扣；
④购进货物和销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额按7%的扣除率计算的进项税额准予抵扣。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；
企业购进货物等存货发生非正常损失以及购进货物改变用途等，其购进时已确认的进项税额应当予以转出，不得抵扣。
